單項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是(　)。

A、有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計(jì)

B、企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式

C、原暫估入賬的固定資產(chǎn)已辦理完竣工決算手續(xù)

D、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益。

2、甲公司2013年12月投入使用設(shè)備1臺(tái)，原值為500萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2014年年末，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收回金額為350萬元，尚可使用年限為4年，首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確定2015年起折舊方法改為年數(shù)總和法(凈殘值為0)。2015年年末，對(duì)該設(shè)備再次進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收回金額為250萬元，尚可使用年限、凈殘值及折舊方法不變，則2016年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的年折舊額為(　)萬元。

A、7.2

B、105

C、120

D、125

【正確答案】 B

【答案解析】 (1)2014年末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500÷5=400(萬元)，可收回金額為350萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=400-350=50(萬元)

(2)2015年，應(yīng)計(jì)提的折舊=350×4/10=140(萬元)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=350-140=210(萬元)，固定資產(chǎn)可收回金額為250萬元，大于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值210萬元，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，因此2015年底固定資產(chǎn)賬面價(jià)值仍為210萬元。

(3)2016年應(yīng)計(jì)提的折舊=350×3/10=105(萬元)。

3、甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，2015年年初對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2013年年初取得，原值為7 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，使用年限為40年，直線法計(jì)提折舊。變更日已計(jì)提折舊350萬元，發(fā)生減值150萬元，變更日的公允價(jià)值為5800萬元。稅法上認(rèn)可該辦公樓的折舊方法和折舊年限。則甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額為(　)萬元。

A、525.00

B、700.00

C、630.00

D、472.50

【正確答案】 D

【答案解析】 變更日應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額=[(7000-350-150)-5800]×(1-25%)×(1-10%)=472.5(萬元)

變更之前，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為6500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6650萬元，存在可抵扣暫時(shí)性差異150，存在遞延所得稅資產(chǎn)150×25%=37.5(萬元)。

變更之后，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6650萬元，存在可抵扣暫時(shí)性差異850，因此新增可抵扣暫時(shí)性差異為700，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄是：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 5800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 350

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備150

遞延所得稅資產(chǎn)　175

盈余公積 52.5

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 472.5

貸：投資性房地產(chǎn) 7 000

4、大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2013年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2013年年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元，期初存貨數(shù)量為50千克，2013年1月5日、10日分別購(gòu)入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、800元，1月25日領(lǐng)用400千克，假定采用未來適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為495000元，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為(　)元。

A、3000

B、500

C、6000

D、2500

【正確答案】 A

【答案解析】 先進(jìn)先出法下期末存貨成本=(40000+600×850+350×800)-40000-350×850=492500(元)，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而加權(quán)平均法下，單價(jià)=(40000+600×850+350×800)/(50+600+350)=830(元)，期末存貨成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可變現(xiàn)凈值495000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元。故發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為3000元，即多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元。

5、下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更但是采用未來適用法核算的是(　)。

A、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為月末一次加權(quán)平均法

B、固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

C、壞賬準(zhǔn)備原按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提改為按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提

D、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)BC屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策變更但是采用追溯調(diào)整法。

6、甲公司2012年10月份與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。被乙公司提起訴訟，至2012年12月31日法院尚未判決。甲公司2012年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映了100萬元的賠償款。2013年3月5日經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失120萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年4月28日，假定所得稅匯算清繳在同一天完成，訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，所得稅稅率為25%。報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整的正確處理是(　)。

A、“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減120萬元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增20萬元;“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減25萬元;“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)減30萬元

B、“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減100萬元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增120萬元;“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減30萬元;“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)減25萬元

C、“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增20萬元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目0萬元;“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目0萬元;“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)增5萬元

D、“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增20萬元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增120萬元;“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減30萬元;“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)減25萬元

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司應(yīng)做的調(diào)整分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100

以前年度損益調(diào)整 20

貸：其他應(yīng)付款 120

借：其他應(yīng)付款 120

貸：銀行存款 120

借：以前年度損益調(diào)整 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 30

貸：以前年度損益調(diào)整 30

7、甲公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)現(xiàn)了報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需要做的會(huì)計(jì)處理是(　)。

A、作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

B、在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報(bào)表附注做出披露

C、按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則作出說明

D、按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整

【正確答案】 D

【答案解析】 該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

8、某項(xiàng)固定資產(chǎn)原估計(jì)使用12年，采用平均年限法計(jì)提折舊。因環(huán)境變化，重新估計(jì)的折舊年限為6年，折舊方法調(diào)為年數(shù)總和法，對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)作為(　)。

A、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法

B、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯調(diào)整法

C、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用追溯調(diào)整法

D、會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法

【正確答案】 A

9、A公司2009年1月1日起開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2009年1月1日起將一套管理設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法。按稅法規(guī)定，該設(shè)備的使用年限為20年，按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該設(shè)備原價(jià)為 900萬元，已計(jì)提折舊3年，凈殘值為零。A公司下列會(huì)計(jì)處理中，錯(cuò)誤的是(　)。

A、所得稅核算方法的變更應(yīng)追溯調(diào)整

B、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元

C、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用22.5萬元

D、2009年改按年數(shù)總和法計(jì)提的折舊額為225萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 變更時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/12×3=675(萬元)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=900-900/20×3=765(萬元)，形成可抵扣暫時(shí)性差異90萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) (90×25%)22.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (22.5×90%)20.25

盈余公積 (22.5×10%) 2.25

計(jì)算2009年改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊額=675×5/15=225(萬元)

10、采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)時(shí)，下列說法正確的是(　)。

A、重新編制以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表

B、調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目

C、調(diào)整期初留存收益是指對(duì)期初未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整，并考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分配的利潤(rùn)或股利

D、按照新的會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定留存收益時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮由于損益的變化所導(dǎo)致的遞延所得稅費(fèi)用的變化

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，追溯調(diào)整時(shí)，以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，不需要重新編制，只需要調(diào)整期初留存收益以及報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;選項(xiàng)C，調(diào)整期初留存收益時(shí)，不能考慮由于損益變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分配的利潤(rùn)或股利;選項(xiàng)D，按照新的會(huì)計(jì)政策確定的留存收益，是指考慮所得稅后的凈額，需要考慮遞延所得稅費(fèi)用的變化。

11、甲公司2014年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2012年9月購(gòu)入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2012年應(yīng)計(jì)提折舊10萬元，2013年應(yīng)計(jì)提折舊40萬元。甲公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素。甲公司2014年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“未分配利潤(rùn)年初數(shù)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為(　)萬元。

A、36

B、40

C、45

D、50

【正確答案】 C

【答案解析】 2014年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“未分配利潤(rùn)年初數(shù)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(10+40)×(1-10%)=45(萬元)。

12、甲上市公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月20日。公司在2014年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

A、發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司

B、2013年銷售的商品600萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2014年2月8日退貨

C、公司董事會(huì)提出2013年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利

D、公司支付2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬元

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)AC，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于2014年的正常事項(xiàng)。

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