四、綜合分析題(共2題，第l題15分。第2題20分) (一) ABC有限公司位于北京市中關(guān)村科技園區(qū)，系增值稅一般納稅人，屬于高新技術(shù)企業(yè)(2008年12月已通過相關(guān)部門的重新認定，獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格證書)，從事電子設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)服務(wù)。2009年4月，誠信稅務(wù)師事務(wù)所受托對該公司2008年度及2009年1季度的納稅情況進行審核，獲得下列資料： 1. 2008年度相關(guān)資料

(1)基本情況：2008年度公司取得含稅收入5850萬元，實現(xiàn)利潤850萬元，納稅調(diào)增項目為：業(yè)務(wù)招待費17.2萬元，納稅調(diào)減項目為：研發(fā)費用加計扣除560萬元，應(yīng)納稅所得額=850+17.2-500=367.2(萬元)，企業(yè)已繳企業(yè)所得稅：367.2 x 25%=91.8(萬元)。

(2)具體涉稅問題： ①在審查有關(guān)賬目時，發(fā)現(xiàn)每個季度末“財務(wù)費用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實，該公司2008年向各地銷售電子設(shè)備，部分購買方?jīng)]有及時付款，ABC公司向欠款的購買方按季收取所欠貨款的利息，全年合計14萬元，企業(yè)每季賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 X X X 貸：財務(wù)費用 X X X ②2008年5月，以公司自己生產(chǎn)制造的電子設(shè)備180萬元(不含稅銷售價)對外、投資。該公司財務(wù)部門將該批電子設(shè)備依其生產(chǎn)成本116萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“長期股權(quán)投資”科目，企業(yè)賬務(wù)處理為 借：長期股權(quán)投資 116萬元 貸：庫存商品 116萬元 ③公司在“管理費用”中列支了業(yè)務(wù)招待費43萬元，以及符合條件的新產(chǎn)品研究開發(fā)費用500萬元;在“銷售費用”中列支了廣告費700萬元、業(yè)務(wù)宣傳費50萬元(2007年累計未抵扣完的廣告費。120元，業(yè)務(wù)宣傳費10萬元)。 2. 2009年一季度相關(guān)資料 (1)1月18 日為了獎勵公司研發(fā)部門學科帶頭人李某，兌現(xiàn)年終獎，獎勵給李某價值18萬元的小汽車一輛，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：管理費用——研發(fā)費 18萬元 貸：銀行存款 18萬元

李某每月工資1萬元，已按稅法規(guī)定代扣了個人所得稅。公司規(guī)定有關(guān)年終獎涉及稅款均由公司替員工負擔。

(2)2月8日，企業(yè)將一臺舊設(shè)備處置，取得收入50萬元。該設(shè)備于2008年購進，原值49萬元，已提折舊9萬元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 40萬元

累計折舊 9萬元

貸：固定資產(chǎn) 49萬元

借：銀行存款 50萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 50萬元

(3)3月10 日，從國內(nèi)采購機器設(shè)備2臺給生產(chǎn)基地使用，增值稅專用發(fā)票上注明

每臺設(shè)備價款100萬元，增值稅稅額17萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用1萬元，

安裝調(diào)試費用3萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 204萬元

應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34萬元

貸：銀行存款 238萬元

問題：

1.按照所給資料順序，指出公司存在的納稅問題。

2.分別計算各年度應(yīng)補(退)稅款。(計算結(jié)果以萬元為單位，保留兩位小數(shù))

3.作出2009年度相關(guān)調(diào)賬處理。

(二)

納稅人基本情況：

某食品公司以屠宰牛、生產(chǎn)肉制品為主營業(yè)務(wù)，系增值稅一般納稅人，位于某縣工業(yè)園區(qū)，2009年銷售收入352800000元，主營業(yè)務(wù)成本337040000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加20000元，營業(yè)費用14530000元管理費用3010000元，財務(wù)費用1860000元，營業(yè)外收入3000000元，營業(yè)外支出10000元，利潤總額-670000元。增值稅期末留抵稅額1127054.58元。

注冊稅務(wù)師2010年1月初受托對該企業(yè)2009年度的納稅情況進行審核，獲得下列資料：

1.根據(jù)該生產(chǎn)部門填制的產(chǎn)品入庫表統(tǒng)計，該公司2009年共生產(chǎn)成品數(shù)量20044662.07公斤，而該公司財務(wù)入庫數(shù)量為19994603.32公斤，相差50058.75公斤。經(jīng)注冊稅務(wù)師進一步核實，發(fā)現(xiàn)其相差的數(shù)量40000公斤系企業(yè)按市場價格直接抵消WHM餐飲公司就餐招待費用722000元(有WHM餐飲公司提供的一百余張收據(jù)及雙方協(xié)議為證，公司相關(guān)賬務(wù)處理為：借記“管理費用—其他”722000元，貸記“應(yīng)付賬款”722000元;借記“應(yīng)付賬款”350088元，貸記“庫存商品”350088元)，剩余屬于正常損失數(shù)量。

2.該公司2009年農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣聯(lián)開具金額為236065852.42元，而該公司記賬憑證記載的收購金額為242104869.01元，實際抵扣增值稅進項稅額31473632.97元。

3.經(jīng)過檢查其賬簿、憑證及相關(guān)納稅資料，未發(fā)現(xiàn)副產(chǎn)品銷售記錄的記載，經(jīng)詢問生產(chǎn)部門負責人，得知該公司將副產(chǎn)品提供給安徽的上家生物公司了。賬載收到該生物公司贊助款后，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 2974419.5

貸：營業(yè)外收入—接受贊助款 2974419.5

4.2009年度購入載貨汽車10輛，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元、增值稅款340000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340000

貸：銀行存款 2340000

2009年度公司將上述載貨汽車閑暇時間用于對外出租，全年累計取得租金收入160000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 160000

貸：管理費用——其他 160000

5.該公司占地面積185000平方米，經(jīng)核實2008年一2009年度應(yīng)繳納土地使用稅740000元，企業(yè)已繳納土地使用稅180000元，少繳納土地使用稅560000元，其中2008年度少繳納224000元，2009年度少繳納336000元。在2009年10月份主管地方稅務(wù)機關(guān)例行納稅評估時發(fā)現(xiàn)了上述問題，企業(yè)已按稅務(wù)機關(guān)的要求補繳了稅款560000元和滯納金95200元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：管理費用——土地使用稅 560000

——其他 95200

貸：銀行存款 655200

6.注冊稅務(wù)師經(jīng)核實費用類科目的明細核算，歸集企業(yè)全年在費用類科目中核算的

有合法票據(jù)的“業(yè)務(wù)招待費”金額為1020000元，廣告宣傳費金額10000000元。

7.假設(shè)所有產(chǎn)品已全部銷售，庫存為零;所有產(chǎn)品增值稅適用稅率為13%。

問題：

1.根據(jù)資料先后順序扼要指出存在的涉稅問題。

2.計算應(yīng)補(退)各稅、費，并做相關(guān)調(diào)賬分錄。(假設(shè)企業(yè)2009年度賬未結(jié))

附表：適用的有關(guān)稅率。

（責任編輯：中大編輯）

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