參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.C　2.C　3.B　4.A　5.A　6.D　7.D　8.B　9.D　10.A

二、多項(xiàng)選擇題

1.BD　2.CDE　3.ABDE　4.AD　5.CDE　6.AC　7.BCE　8.AD　9.AB　10.BCDE

三、簡(jiǎn)答題

(一)

答：1.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求新華制造有限公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100萬元，是正確的。此項(xiàng)投資損失不屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在企業(yè)所得稅稅前扣除;新華制造有限公司按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅后，應(yīng)于2010年收集此項(xiàng)損失相關(guān)的證據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)自2009年1月1日起加收滯納金，是不正確的。企業(yè)所得稅的滯納金應(yīng)在匯算清繳期限界滿開始加收，也即應(yīng)自2009年6月1日起加收滯納金。

3.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，追補(bǔ)確認(rèn)為2008年度的資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，并調(diào)整2008年度的應(yīng)納所得稅額;調(diào)整后計(jì)算的多繳的100萬元企業(yè)所得稅款，應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)退還或者抵頂2010年度的企業(yè)所得稅稅款。

(二)

答：1.對(duì)于甲未按期辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)所應(yīng)責(zé)令其限期申報(bào)，并可以處以2000元以下罰款。

2.對(duì)于甲在限期申報(bào)期逾期仍不申報(bào)，稅務(wù)所有權(quán)核定應(yīng)納稅款并責(zé)令其限期繳納;對(duì)于甲逾期仍未繳納稅款，稅務(wù)所可以按規(guī)定程序采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

3.稅務(wù)所的執(zhí)法行為有以下兩方面不妥：①實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)未經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn);②所扣押的商品未依法拍賣或變賣，而自行委托商店銷售。

(三)

答：1.1)注銷方案：收回的4900萬元為清算后分得的剩余資產(chǎn)，相當(dāng)于被清算企業(yè)(凱旋特種器材貿(mào)易公司)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余中按股權(quán)比例計(jì)算的部分，為股息性所得，因此，(4900一2000)=2900(萬元)，全部為股息性所得，可全部作為免稅收入。

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)，為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，轉(zhuǎn)讓所得(5000—2000)=3000(萬元)，屬于應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅：3000×25%=750(萬元)

(3)先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：分得的2500萬元為股息性所得，為免稅收入：以2500萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)，為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人，轉(zhuǎn)讓所得(2500-2000)=500(萬元)，屬于應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅：500×25%=125(萬元)

2.三種終止投資方案中，實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)情況為：

(1)注銷方案：2900萬元;

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：3000-750=2250(萬元)

(3)先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：2500+(500-125)=2875(萬元)

(四)

答：1.甲員工取得的一次性補(bǔ)償收人為15000元，當(dāng)?shù)厣夏昶骄毠すべY3倍：2200×12×3=79200(元)，該員工所發(fā)放的一次性補(bǔ)償收入15000元因在79200元以內(nèi)，免納個(gè)人所得稅。

2.乙員工取得的一次性補(bǔ)償收入為90000元，當(dāng)?shù)厣夏昶骄毠すべY3倍：2200×12×3=79200(元)，

該員工所發(fā)放的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)計(jì)稅部分：90000-79200=10800(元)

月工資收入：10800/9=1200(元)

月工資應(yīng)納稅所得額小于2000元費(fèi)用扣除額，不納個(gè)人所得稅。

3.丙員工取得的一次性補(bǔ)償收入為120000元，當(dāng)?shù)厣夏昶骄毠すべY3倍：2200×12×3=79200(7E)，

該員工所發(fā)放的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)計(jì)稅部分：120000—79200=40800(元)，

月工資收入：40800÷12=3400(元)

應(yīng)代扣個(gè)人所得稅[(3400-2000)×10%-25]×12=1380(元)

(五)

答：1.涉及稅種規(guī)定如下：

(1)萬保房產(chǎn)開發(fā)公司以自行開發(fā)的房產(chǎn)對(duì)外投資以不動(dòng)產(chǎn)投資人股，參與投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅;開發(fā)產(chǎn)品(房產(chǎn))對(duì)外投資，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，按規(guī)定征收土地增值稅;開發(fā)產(chǎn)品(房產(chǎn))因投資引起資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入征收企業(yè)所得稅。

(2)達(dá)明塑鋼廠以外購(gòu)的鋼材對(duì)外投資：外購(gòu)貨物對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售征收增值稅;外購(gòu)貨物(資產(chǎn))因投資引起資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入征收企業(yè)所得稅。

(3)海奧裝飾公司以貨幣資金投資，不涉及稅款繳納。

2.計(jì)稅依據(jù)按如下確定：

(1)萬保房產(chǎn)開發(fā)公司投資涉及的企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)確定：以投資確認(rèn)的公允價(jià)值作為應(yīng)稅收入額，扣除賬面價(jià)值和繳納的土地增值稅后的余額，作為該投資房產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額;

(2)達(dá)明塑鋼廠投資涉及的增值稅：以投資確認(rèn)的公允價(jià)值作為銷售額計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額;涉及企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：以投資確認(rèn)的作為應(yīng)稅收入額，扣除賬面價(jià)值和繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加后的余額，作為該外購(gòu)鋼材對(duì)外投資的應(yīng)納稅所得額。

四、綜合分析題

一、企業(yè)存在的納稅問題：

(一)2008年度業(yè)務(wù)

1.銷售貨物延期付款利息未作價(jià)外費(fèi)用，少繳增值稅。(影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額)[少繳增值稅：14÷1.17%×17%=2.03(萬元)，影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減2.03萬元。]

2.自產(chǎn)電子設(shè)備對(duì)外投資未視同銷售，未繳納增值稅;未視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得額。[少繳增值稅：180×17%=30.6(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為：180—116=64(萬元)]

3.(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整正確。[計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)等收入基數(shù)：5000+14÷1.17+180=5191.97(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按比例計(jì)算限額為43×60%=25.8(萬元)，按收入計(jì)算限額為5191.97×5%0=25.96(萬元)，應(yīng)納稅調(diào)整增加：43—25.8=17.2(萬元)]

(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)本年度發(fā)生額未超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但以前年度未抵扣完的廣告費(fèi)可在本年度未超過部分中稅前扣除，企業(yè)未作納稅調(diào)減。應(yīng)納稅調(diào)整減少：5191.97×15%-(700+50)=28.80(萬元)

(3)研究開發(fā)費(fèi)多加計(jì)扣除，多作納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額。[稅法可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)為500×50%=250(萬元)，企業(yè)納稅調(diào)減500萬元，應(yīng)納稅調(diào)減250萬元

4.因補(bǔ)繳增值稅而補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

5.申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按15%稅率繳納。

(二)2009年度業(yè)務(wù)

6.實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人，未按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅

7.企業(yè)銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，企業(yè)少計(jì)增值稅。

8.自2009年1月1日起，企業(yè)購(gòu)置的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，取得合法增值稅扣稅憑證的，可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)未按稅法規(guī)定，少計(jì)運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、計(jì)算應(yīng)納稅額

(一)2008年度

1.應(yīng)補(bǔ)增值稅=14÷1.17×17%+180×17%=2.03+30.6=32.63(萬元)

2.應(yīng)補(bǔ)城建稅=32.63×7%=2.28(萬元)

3.應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=32.63×3%=0.98(萬元)

4.應(yīng)納稅所得額=850+14÷1.17+•180+17.2(業(yè)務(wù)招待費(fèi))-28.80(廣告宣傳費(fèi))-14-116(視同銷售)-250-3.26=647.11(萬元)‘，

5.應(yīng)納所得稅額=647.1l×。15%=97.07(萬元)

企業(yè)已預(yù)繳所得稅91.8萬元

應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=97.07-91.8=5.27(萬元)。

(二)2009年度

1.應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅

18萬元÷12=1.5萬元，適用20%稅率，速算扣除數(shù)375元

還原成稅前所得=(180000—375)÷(1-20%)=224531.25(元).

224531.25÷12=18710.94元，適用20%稅率，速算扣除數(shù)375元

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=224531.25×20%-375=44531.25(元)：，

2.應(yīng)補(bǔ)增值稅：

50÷(1+4%)×4%×50%m1×7%=0.89(萬元)：

(三)賬務(wù)調(diào)整;

1.處置舊設(shè)備

調(diào)賬分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 0.96萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.96萬元

2.企業(yè)3月購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額

調(diào)賬分錄：.

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.07萬元

貸：固定資產(chǎn) 0.07萬元

(二)1.存在的涉稅問題：

(1)貨物抵銷招待費(fèi)，未作銷售處理，造成少繳增值稅83061.95元(722000÷1.13×13%)也使賬載的招待費(fèi)減少

(2)使用的所在省的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣聯(lián)票面實(shí)際開具金額與實(shí)際申報(bào)抵扣金額不符，造成少繳增值稅785072.16元。

該公司2009年農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣聯(lián)票面實(shí)際開具金額為236065852.42元，應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30688560.81元，而該公司記賬憑證記載的收購(gòu)金額為242104869.01元，實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為31473632.97元，多抵扣785072：16元。

(3)銷售副產(chǎn)品錯(cuò)誤會(huì)計(jì)核算，未做銷售收入，造成少繳增值稅342189.85元。

(4)購(gòu)入固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)后又出租，其進(jìn)項(xiàng)無須轉(zhuǎn)出，但企業(yè)將租金收入錯(cuò)誤會(huì)計(jì)核算，未按規(guī)定少繳納營(yíng)業(yè)稅8000元。

(5)企業(yè)補(bǔ)繳稅款滯納金的分錄錯(cuò)誤，屬于補(bǔ)繳2008年度的稅款，不能在2009年度企業(yè)所得稅前扣除。

(6)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。廣告費(fèi)未超標(biāo)，可以全額在所得稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：

收入總額=352800000+隱瞞抵費(fèi)用收入638938.05(722000÷1.13)+副產(chǎn)品銷售收入2632229.65(2974419.5÷1.13)+租金收入160000=356231167.7(元)

收入總額的5%計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)為356231167.7×5%o=1781155.84(元)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為1020000+722000=1742000(元)，其中有合規(guī)票據(jù)的僅為1020000元，因此，只能就1020000元的60%計(jì)算列支標(biāo)準(zhǔn)為612000元。

企業(yè)調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額=1742000—612000=1130000(元)

4.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅費(fèi)金額

(1)增值稅

銷項(xiàng)稅額=隱瞞抵費(fèi)用收入638938.05(722000元÷1.13)×13%+副產(chǎn)品收入2632229.65(297441915÷1.13)×13%=425251.8(元)

應(yīng)補(bǔ)增值稅=425251.8+785072.16=1210323.96-期末留抵1127054.58=83269.38(元)

(2)營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=160000×5%=8000(元)

(3)城市維護(hù)建設(shè)稅+

應(yīng)補(bǔ)城建稅=(83269.38+8000)×5%=4563.47(元)

(4)教育費(fèi)附加

應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=(83269.38+8000)×3%=2738.08(元)

(5)企業(yè)所得稅

方法一：

收入總額=352800000+隱瞞抵費(fèi)用收入638938.05(722000÷1.13)+副產(chǎn)品收入2632229.65(2974419.5÷1.13)+租金收入160000=356231167.7(元)

營(yíng)業(yè)成本=337040000+350088-(記賬憑證記載的收購(gòu)金額為242104869.01元-農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣聯(lián)票面實(shí)際開具金額為236065852.42元)×(1—13%)=337040000+350088-5253944.43=33236143.57(元).

營(yíng)業(yè)稅金及附加=20000+8000+4563.47+2738.08=35301.55(元)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用14530000元

管理費(fèi)用3010000+160000-95200滯納金=3074800元。

財(cái)務(wù)費(fèi)用1860000元

營(yíng)業(yè)外收入=3000000-2974419.5=25580.5(元)

營(yíng)業(yè)外支出=10000+95200=105200(元)

利潤(rùn)總額=356231 167.7-332136143.57-35301.55—14530000-3074800-1860000+25580.5-105200=4515303.08(元)

應(yīng)納稅所得額=4515303.08+1130000+滯納金95200+補(bǔ)繳2008年度土地使用稅224000=5964503.08(元)

應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=5964503.08X25%=1491125.77(元)

方法二：

應(yīng)納稅所得額=-670000+抵招待費(fèi)288850.05+多計(jì)成本5253944.43—342189.85—8000(營(yíng)業(yè)額)-4563.47(城建稅)-2738.08(教育費(fèi)附加)+224000+9.5200+113000=5964503.08(元)

應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=5964503.08×25%=1491125.77(元)

5.調(diào)整分錄

(1)借：應(yīng)付賬款722000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 638938.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 83061.95

(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350088

貸：應(yīng)付賬款 350088

(3)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(記賬憑證記載的收購(gòu)金額為242104869.01元-農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣聯(lián)票面實(shí)際開具金額為236065852元)×(1—13%)5253944.43(紅字)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)[6039016.59×13%]785072.16(紅字)

貸：應(yīng)付賬款等 6039016.59(紅字)

(4)借：營(yíng)業(yè)外收入——接受贊助款 2974419.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2632229.65

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅費(fèi)) 342189.85

(5)借：管理費(fèi)用——其他 160000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金 160000

(6)借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收滯納金 95200

貸：管理費(fèi)用——其他 95200

(7)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6661.55

其他業(yè)務(wù)支出 8640[8000×(1+5%+3%)]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8000

——應(yīng)交城建稅 4563.47

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2738.08

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