四、綜合分析題(共12題，每題2分。由單選和多選組成。錯(cuò)選。本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0．5分)

(一)

某轎車生產(chǎn)企業(yè)(非“擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)”)為增值稅一般納稅人，2007年10月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)境內(nèi)采購(gòu)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅730萬(wàn)元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款共計(jì)800萬(wàn)元、增值稅共計(jì)48萬(wàn)元；支付水電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅共計(jì)120萬(wàn)元，其中，職工浴室使用5％。

(2)進(jìn)口一批生產(chǎn)轎車用的發(fā)動(dòng)機(jī)，買價(jià)800萬(wàn)元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)80萬(wàn)元，支付賣方傭金20萬(wàn)元。

(3)采用分期收款方式銷售200輛商務(wù)客車，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì)3600萬(wàn)元，本月收回50％貨款，其余款項(xiàng)下月收回；由于購(gòu)貨方資金緊張，實(shí)際收到貨款1500萬(wàn)元；銷售800輛A牌小轎車，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款12000萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用150萬(wàn)元、裝卸費(fèi)8萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；應(yīng)客戶要求，用一輛自產(chǎn)商務(wù)客車改裝成救護(hù)車，開具普通發(fā)票，取得銷售收入22．23萬(wàn)元，另收改裝費(fèi)1．17萬(wàn)元；銷售本廠自用2年的1輛小客車，售價(jià)12萬(wàn)元，賬面原價(jià)20萬(wàn)元。

(4)該汽車廠將4輛自產(chǎn)A牌轎車獎(jiǎng)勵(lì)給具有突出貢獻(xiàn)的科研人員；將2輛自產(chǎn)商務(wù)客車贈(zèng)送某關(guān)系單位；將1輛自產(chǎn)A牌轎車移送給本廠集體福利部門使用。

(5)汽車修配廠提供汽車修理服務(wù)，開具的普通發(fā)票上注明營(yíng)業(yè)額46．8萬(wàn)元；提供汽車租賃業(yè)務(wù)，取得租金收入14萬(wàn)元。

(6)以專利技術(shù)對(duì)另一企業(yè)投資，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年分得投資利潤(rùn)8萬(wàn)元；該汽車廠下屬的酒店取得餐飲收入45萬(wàn)元，卡拉OK歌舞廳收入30萬(wàn)元，保齡球館取得營(yíng)業(yè)收入12萬(wàn)元。

本月取得的合規(guī)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣，小轎車消費(fèi)稅稅率為9％，商務(wù)客車消費(fèi)稅稅率為5％，發(fā)動(dòng)機(jī)關(guān)稅稅率為20％。（2008年）

根據(jù)上述資料和稅法的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

79．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）萬(wàn)元。

A．1086．64

B．2101．60

C．2112．64

D．2172．10

80．該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅（ ）萬(wàn)元。

A．160

B．176

C．180

D．180．53

81．根據(jù)該廠的上述資料和稅法的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（ ）。

A．用自產(chǎn)商務(wù)客車改裝救護(hù)車不繳納消費(fèi)稅

B．保齡球館取得的營(yíng)業(yè)收入按5％稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅

C．銷售本廠已經(jīng)使用過(guò)的小客車，由于售價(jià)低于原值，不需繳納增值稅

D．將A牌轎車移送給本廠福利部門使用，以消費(fèi)者購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格計(jì)算繳納車輛購(gòu)置稅

E．該廠以專利技術(shù)對(duì)另一企業(yè)投資分得的投資利潤(rùn)應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅

82．該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅（ ）萬(wàn)元(不含海關(guān)代征增值稅)。

A．189.80

B．259.57

C．262.43

D．1288.43

83．該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。

A．1155

B．1156

C．1178.55

D．1179.55

84．該企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。

A．8.85

B．9.55

C．9.95

D．11.70

【答案】79．A80．D81．BCD82．D83．D84．B

【解析】

79．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=730+48+120×（1-5%）+（800+80+20）×（1+3‰）×（1+20%）×17%+150×7%=1086.64（萬(wàn)元）

這里的難點(diǎn)是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算。

80．該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=（800+80+20）×（1+3‰）×20%=180.53（萬(wàn)元）

這里的易錯(cuò)點(diǎn)是貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)之和的3‰保險(xiǎn)費(fèi)需要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。

81．用自產(chǎn)商務(wù)客車改裝救護(hù)車應(yīng)繳納消費(fèi)稅；保齡球館取得的營(yíng)業(yè)收入按5％稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；按照2007年的政策，銷售本廠已經(jīng)使用過(guò)的小客車，由于售價(jià)低于原值，不需繳納增值稅；將A牌轎車移送給本廠福利部門使用，以消費(fèi)者購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格計(jì)算繳納車輛購(gòu)置稅；該廠以專利技術(shù)對(duì)另一企業(yè)投資分得利潤(rùn)不繳納營(yíng)業(yè)稅。

82．該企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅=[3600×50%+12000+（22.23+1.17）/（1+17%）+12000/800×5+3600/200×2+46.8/（1+17%）]×17%=13971×17%=2375.07（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅=2375.07-1086.64=1288.43（萬(wàn)元）

83．該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（3600×50%+（22.23+1.17）/（1+17%）+3600/200×2）×5%+（12000+12000/800×5）×9%=92.8+1086.75=1179.55（萬(wàn)元）

84．該企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（14+45+12）×5%+30×20%=9.55（萬(wàn)元）

80×（1+10%）×（1+20%）×13%+3×7%=13.73+0.21=13.94（萬(wàn)元）

(二)

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)210元／條、平均價(jià)200元／條(均為不含稅價(jià)格)。2007年6月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)進(jìn)口一批煙絲，支付貨價(jià)28萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)2萬(wàn)元，關(guān)稅稅率40％，將貨物從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)至本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元、裝卸費(fèi)0．1萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；進(jìn)口一輛商務(wù)客車用于接待，支付貨價(jià)20萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)，同期相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的5％，商務(wù)客車的關(guān)稅稅率為25％、消費(fèi)稅稅率為5％，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行。

(2)向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款80萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼，卷煙廠直接將其運(yùn)往A企業(yè)加工煙絲，卷煙廠支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；當(dāng)月收回?zé)熃z，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)10萬(wàn)元、增值稅額1．7萬(wàn)元，A企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。煙葉稅稅率為20％。

(3)從A生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額2000萬(wàn)元、增值稅額340萬(wàn)元；從B生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得普通發(fā)票，注明金額212萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)其他材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額140萬(wàn)元、增值稅額23．8萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，運(yùn)輸途中損失了4％，經(jīng)查屬于非正常損失；從某供銷社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額1000萬(wàn)元、增值稅額170萬(wàn)元。

(4)本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2200大箱。向商場(chǎng)銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額2000萬(wàn)元，由于貨款收回及時(shí)，給予商場(chǎng)2％的折扣，實(shí)際取得收入1960萬(wàn)元，支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用60萬(wàn)元，并取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。銷售給專賣店卷煙500大箱，取得不含稅銷售額2500萬(wàn)元，并取得專賣店延期付款利息收入3．51萬(wàn)元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬(wàn)元，包裝費(fèi)8．19萬(wàn)元，開具普通發(fā)票。雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25％。

(5)將6大箱卷煙換取原材料，合同規(guī)定，卷煙按平均價(jià)計(jì)價(jià)，供貨方提供的原材料價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5．1萬(wàn)元，雙方均按合同規(guī)定的價(jià)格開具了增值稅專用發(fā)票。

(6)將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。

(7)假定本月月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲買價(jià)20萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲買價(jià)35萬(wàn)元。

本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。（2008年）

根據(jù)上述資料和稅法的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

85．卷煙廠進(jìn)口商務(wù)客車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（ ）萬(wàn)元。

A．2．11

B．2．50

C．2．63

D．2．77

86．卷煙廠從煙農(nóng)手中收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（ ）萬(wàn)元。

A．10．40

B．11．44

C．13．73

D．13．94

87．A企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。

A．38．29

B．39．86

C．43．29

D．44．85

88．卷煙廠應(yīng)繳納增值稅（ ）萬(wàn)元(不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅)。

A．299．97

B．306．09

C．316．36

D．319．59

89．卷煙廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元(不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅)。

A．1535．09

B．1595．09

C．2207．92

D．2208．59

90．用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，對(duì)煙絲已納消費(fèi)稅稅務(wù)處理正確的有（ ）。

A．進(jìn)口煙絲已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除

B．用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，煙絲在移送生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅

C．從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅煙絲的消費(fèi)稅準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除

D．從B企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅煙絲的消費(fèi)稅不予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除

E．用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，煙絲已納消費(fèi)稅不得從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除

【答案】85．D86．D87．D88．B89．B90．ACD

【解析】85．進(jìn)口商務(wù)客車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=20×（1+5%）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×10%=2.77（萬(wàn)元）

此題的難點(diǎn)在于關(guān)稅完稅價(jià)格中包含運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，需要計(jì)算不要丟項(xiàng)。運(yùn)輸費(fèi)=20×5%；保險(xiǎn)費(fèi)為（20+20×5%）×3‰；進(jìn)口車輛車購(gòu)稅的計(jì)稅依據(jù)與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。

86．卷煙廠從煙農(nóng)手中收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%+3×7%=13.73+0.21=13.94（萬(wàn)元）

此題注意不要遺漏收購(gòu)過(guò)程中運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算。

87．A企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=[80×（1+10%）×（1+20%）+3+10-13.94]/（1-30%）×30%

=149.51×30%=44.85（萬(wàn)元）

此題難點(diǎn)在于組成計(jì)稅價(jià)格中的“材料成本”的計(jì)算，其中要包含價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉稅，但是不包含計(jì)算出的增值稅。

88．卷煙廠銷項(xiàng)稅額=[2000+2500+3.51/（1+17%）+600+8.19/（1+17%）+30/6+30/6×50/250]×17%+5.1=（2000+2503+607+5+1）×17%+5.1=869.72+5.1=874.82（萬(wàn)元）

卷煙廠進(jìn)項(xiàng)稅額=（28+2）×（1+40%）/（1-30%）×17%+1×7%+13.94+1.7+340+23.8×（1-4%）+10×（1-4%）×7%+170+5.1+60×7%=568.73（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅=874.82-568.73=306.09（萬(wàn)元）

作此題需要細(xì)致、周到、有耐心。難點(diǎn)在于延期付款利息和包裝費(fèi)要作為含稅價(jià)外費(fèi)用，價(jià)稅分離后計(jì)入銷售額來(lái)計(jì)算增值稅；增值稅視同銷售和特殊銷售用平均價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅；進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算要剔除非正常損失的部分。

89．判斷該企業(yè)使用的卷煙比例稅率：平均價(jià)200元/條，最高價(jià)210元/條，使用45%的比例稅率。

卷煙可抵扣生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲的消費(fèi)稅=[20+（28+2）×（1+40%）/（1-30%）+2000-35]×30%=613.5（萬(wàn)元）

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=（2000+2503+6×0.021×250+5+1）×45%+（400+500+6+1+50/250）×0.015-613.5+607×25%

=2043.23+13.61-613.5+151.75=1595.09（萬(wàn)元）

此題易錯(cuò)點(diǎn)在于以物易物計(jì)稅時(shí)卷煙價(jià)格要用最高價(jià)格；還要掌握卷煙計(jì)量單位“條”與“標(biāo)準(zhǔn)箱”的換算。

90．用進(jìn)口煙絲和用外購(gòu)已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，其已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）。納稅人未提供增值稅專用發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

成本利潤(rùn)率名稱成本利潤(rùn)率(％)名稱成本利潤(rùn)率(％)

一般貨物10貴重首飾及珠寶玉石6

雪茄煙5汽車輪胎5

煙絲5摩托車6

糧食白酒10乘用車8

薯類白酒5中輕型商用客車5

酒精5高檔手表20

化妝品5銷售不動(dòng)產(chǎn)20

鞭炮、焰火5服務(wù)業(yè)10

消費(fèi)稅稅率

稅目稅率(％)稅目稅率(％)

雪茄煙25貴重首飾及珠寶玉石5

煙絲30鞭炮、焰火15

黃酒240元／噸摩托車10

其他酒10小汽車(乘用車)9

酒精5中輕型商用客車5

化妝品30高檔手表20

實(shí)木地板5

啤酒：不含稅出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元／噸(含3000元，不含增值稅)以上的，定額稅率為250元／噸；不含稅出廠價(jià)格3000元／噸(不含增值稅)以下的，定額稅率為220元／噸；

無(wú)鉛汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油：0．2元／升，柴油：0．1元／升；

卷煙：調(diào)撥價(jià)50元／條以上(含50元)的，稅率為45％；調(diào)撥價(jià)50元／條以下的：

稅率為30％。定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元；

1標(biāo)準(zhǔn)箱=250條卷煙1條卷煙=200支香煙

糧食白酒：比例稅率20％，定額稅率為0．5元／斤；

計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)：

汽油：1噸=1388升；柴油：1噸=1176升；石腦油：1噸=1385升

(三)煙葉稅稅率為20％。應(yīng)納稅額的大小

編輯推薦：

2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)熱招中……

2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試最新招生簡(jiǎn)章

2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試用書火熱預(yù)訂中>>>>

（責(zé)任編輯：vstara）