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第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務(wù)狀況的報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)主要財務(wù)報表之一，是所有獨立核算的企業(yè)單位都必須對外報送的財務(wù)報表。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的作用

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)財務(wù)狀況的三大會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩部分。流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。流動資產(chǎn)的主要項目有：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)等。

非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要項目有：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理等。

2.負(fù)債

與資產(chǎn)項目相對應(yīng)，資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項目分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩部分。流動負(fù)債指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)合計，流動負(fù)債的主要項目有：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債、其他流動負(fù)債等。

非流動負(fù)債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，非流動負(fù)債的主要項目有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債等。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列項目：實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

資產(chǎn)負(fù)債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進(jìn)行比較，借以考核編制報表日各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益指標(biāo)與上年末相比的增減變動情況。“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的期末余額，主要通過以下幾種方式取得：

(一)根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

資產(chǎn)負(fù)債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計負(fù)債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目應(yīng)直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列。

(二)根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中有些項目需要根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額計算填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。

(三)根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中某些項目不能直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額或幾個總賬賬戶余額計算填列，而需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶的期末余額計算填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列;“預(yù)收款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列;“應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列;“預(yù)付款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和填列。

(四)根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表的某些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費用”項目應(yīng)該分別根據(jù)“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費用”總賬科目的余額減去“一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款”和“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細(xì)金額計算填列，“一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款”和“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細(xì)金額記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。

“長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目。

(五)綜合運用上述填列方法分析填列

資產(chǎn)負(fù)債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列，例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

(六)資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列

企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)減值損失明細(xì)表、現(xiàn)金流量表補充資料等都應(yīng)該在附注中單獨披露，都屬于一般企業(yè)報表附注的內(nèi)容。

例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“商譽”等項目，應(yīng)根據(jù)各自總賬科目的期末余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

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