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第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提

一、會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

【例題1·多選題】會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是哪些會(huì)計(jì)工作的前提( )。

A.確認(rèn)

B.計(jì)量

C.報(bào)告

D.計(jì)算

【答案】ABC

【解析】 會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

(一)會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須首先明確會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是該主體自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)法上的法人不是一個(gè)概念。法人一般應(yīng)該是會(huì)計(jì)主體，但是構(gòu)成會(huì)計(jì)主體的并不一定都是法人。換句話說(shuō)：法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

例如，獨(dú)資和合伙企業(yè)不具備法人資格，但是獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)都是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)處理上要把企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和所有者個(gè)人的財(cái)務(wù)活動(dòng)截然分開(kāi)。由若干家企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組成了企業(yè)集團(tuán)，母子公司各自都是不同的法律主體，為了全面反映集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，將集團(tuán)公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任單位，如成本中心、投資中心、利潤(rùn)中心或者一個(gè)車間、一個(gè)班組，企業(yè)的分公司、事業(yè)部都可以是會(huì)計(jì)主體。

通常會(huì)計(jì)主體應(yīng)該具備以下三個(gè)條件：

(1)擁有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金;

(2)進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

(3)實(shí)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算。

【例題2·多選題】在會(huì)計(jì)核算的基本前提中，確定會(huì)計(jì)核算空間范圍的是( )。

A.會(huì)計(jì)主體

B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

C.會(huì)計(jì)分期

D.貨幣計(jì)量

【答案】A

【解析】會(huì)計(jì)主體是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

【例題3·多選題】下列組織可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的有( )。

A.獨(dú)資企業(yè)

B.企業(yè)的生產(chǎn)或銷售部門

C.分公司

D.集團(tuán)公司

【答案】ABCD

【解析】一般來(lái)講，凡企業(yè)、組織或單位都可構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，更不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。

說(shuō)明：持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。

【例題4·多選題】企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在下列選項(xiàng)中的哪些方面的選擇上有很大的差別。( )

A.會(huì)計(jì)原則

B.會(huì)計(jì)等式

C.會(huì)計(jì)方法

D.會(huì)計(jì)制度

【答案】AC

【解析】對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提條件不存在了，那么一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法也相應(yīng)地會(huì)喪失其存在的基礎(chǔ)。

(三)會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

會(huì)計(jì)期間一般可以分為年度、半年度、季度、月度，年度會(huì)計(jì)期間也稱為會(huì)計(jì)年度，半年度、季度、月度稱為會(huì)計(jì)中期，我國(guó)會(huì)計(jì)年度的起止日與日歷年度一致，即從每年的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

【例題5·多選題】我國(guó)將會(huì)計(jì)期間劃分為( )。

A.年度

B.半年度

C.季度

D.月度

【答案】ABCD

【解析】會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，中期劃分為半年度、季度、月度。

有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則。只有正確的劃分會(huì)計(jì)期間，才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的資料，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。

【例題6·判斷題】會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，會(huì)計(jì)分期假設(shè)為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍( )。

【答案】√

【解析】會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間。因此，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。

(四)貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要折算成人民幣。

貨幣計(jì)量前提的意義：由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，其它的計(jì)量單位，如實(shí)物計(jì)量和時(shí)間計(jì)量，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)法在量上進(jìn)行比較，也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況。

【例1-9】在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的流通屬性決定的。( )

【答案】×

【解析】采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況。

會(huì)計(jì)核算基本前提之間的關(guān)系：會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提和會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ);持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期前提確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之，凡本期沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)和付出款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期收入和費(fèi)用處理。由于款項(xiàng)的收付實(shí)際上以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以一般稱為現(xiàn)金制。

目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

1.銷售款未收——應(yīng)該作為當(dāng)期的收入

2.預(yù)收銷售款——不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入

3.應(yīng)付借款利息——應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用

4.預(yù)付下期租金——不應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用

【例題7·單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：

(1)預(yù)付全年倉(cāng)庫(kù)資金36000元;

(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;

(3)以現(xiàn)金520元購(gòu)買行政管理部門使用的辦公用品;

(4)預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500元。

按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本月費(fèi)用為(　)。

A.57220元

B.8020元

C.24220元

D.19720元

【答案】 B

【解析】預(yù)付全年倉(cāng)庫(kù)資金36000元——其中1/12的部分應(yīng)該作為本月的費(fèi)用。

支付上年第4季度銀行借款利息16200元——不應(yīng)該作為本月的費(fèi)用。

以現(xiàn)金520元購(gòu)買行政管理部門使用的辦公用品——應(yīng)該作為本月的費(fèi)用。

預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500——應(yīng)該作為本月的費(fèi)用。

本月費(fèi)用=36000×1/12+520+4500=8020

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