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第二節(jié) 會計核算的基本前提

一、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，又稱會計假設(shè)，會計核算的基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

會計核算的基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

【例題1·多選題】會計的基本假設(shè)是哪些會計工作的前提( )。

A.確認

B.計量

C.報告

D.計算

【答案】ABC

【解析】 會計核算的基本前提，又稱會計假設(shè)，會計核算的基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

(一)會計主體

會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計核算時，必須首先明確會計主體，會計核算的對象是該主體自身的經(jīng)濟活動。

會計主體與經(jīng)濟法上的法人不是一個概念。法人一般應(yīng)該是會計主體，但是構(gòu)成會計主體的并不一定都是法人。換句話說：法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。

例如，獨資和合伙企業(yè)不具備法人資格，但是獨資企業(yè)和合伙企業(yè)都是經(jīng)濟實體，都是會計主體，會計處理上要把企業(yè)的財務(wù)活動和所有者個人的財務(wù)活動截然分開。由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組成了企業(yè)集團，母子公司各自都是不同的法律主體，為了全面反映集團公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，將集團公司作為一個會計主體，編制合并會計報表。

企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任單位，如成本中心、投資中心、利潤中心或者一個車間、一個班組，企業(yè)的分公司、事業(yè)部都可以是會計主體。

通常會計主體應(yīng)該具備以下三個條件：

(1)擁有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動資金;

(2)進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動;

(3)實行獨立的會計核算。

【例題2·多選題】在會計核算的基本前提中，確定會計核算空間范圍的是( )。

A.會計主體

B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計分期

D.貨幣計量

【答案】A

【解析】會計主體是確認、計量和報告的空間范圍。

【例題3·多選題】下列組織可以作為一個會計主體進行會計核算的有( )。

A.獨資企業(yè)

B.企業(yè)的生產(chǎn)或銷售部門

C.分公司

D.集團公司

【答案】ABCD

【解析】一般來講，凡企業(yè)、組織或單位都可構(gòu)成一個會計主體。

(二)持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，更不會面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計工作的時間范圍。

說明：持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，一旦進入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當改變會計核算的方法。

【例題4·多選題】企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在下列選項中的哪些方面的選擇上有很大的差別。( )

A.會計原則

B.會計等式

C.會計方法

D.會計制度

【答案】AC

【解析】對于一個企業(yè)來說，如果持續(xù)經(jīng)營這一前提條件不存在了，那么一系列的會計準則和會計方法也相應(yīng)地會喪失其存在的基礎(chǔ)。

(三)會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

會計期間一般可以分為年度、半年度、季度、月度，年度會計期間也稱為會計年度，半年度、季度、月度稱為會計中期，我國會計年度的起止日與日歷年度一致，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。

【例題5·多選題】我國將會計期間劃分為( )。

A.年度

B.半年度

C.季度

D.月度

【答案】ABCD

【解析】會計期間分為年度和中期，中期劃分為半年度、季度、月度。

有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則。只有正確的劃分會計期間，才能準確地提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料，才能進行會計信息的對比。

【例題6·判斷題】會計主體假設(shè)為會計核算確定了空間范圍，會計分期假設(shè)為會計核算確定了時間范圍( )。

【答案】√

【解析】會計主體指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會計主體前提為會計核算確定了空間范圍。會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間。因此，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。

(四)貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

我國有關(guān)會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)，一般是以當?shù)氐呢泿胚M行日常核算，但在向國內(nèi)報送財務(wù)報告時，也要折算成人民幣。

貨幣計量前提的意義：由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經(jīng)濟信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。

【例1-9】在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的流通屬性決定的。( )

【答案】×

【解析】采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。

會計核算基本前提之間的關(guān)系：會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營前提和會計分期前提的基礎(chǔ);持續(xù)經(jīng)營與會計分期前提確定了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

二、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。

收付實現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現(xiàn)金收付為準，所以一般稱為現(xiàn)金制。

目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

1.銷售款未收——應(yīng)該作為當期的收入

2.預(yù)收銷售款——不應(yīng)該作為當期的收入

3.應(yīng)付借款利息——應(yīng)該作為當期的費用

4.預(yù)付下期租金——不應(yīng)該作為當期的費用

【例題7·單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：

(1)預(yù)付全年倉庫資金36000元;

(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;

(3)以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;

(4)預(yù)提本月應(yīng)負擔(dān)的銀行借款利息4500元。

按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的本月費用為(　)。

A.57220元

B.8020元

C.24220元

D.19720元

【答案】 B

【解析】預(yù)付全年倉庫資金36000元——其中1/12的部分應(yīng)該作為本月的費用。

支付上年第4季度銀行借款利息16200元——不應(yīng)該作為本月的費用。

以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品——應(yīng)該作為本月的費用。

預(yù)提本月應(yīng)負擔(dān)的銀行借款利息4500——應(yīng)該作為本月的費用。

本月費用=36000×1/12+520+4500=8020

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