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第十章 固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類與計價

1、固定資產(chǎn)的確認條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認

① 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

② 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

1、 按經(jīng)濟用途和使用情況分，固定資產(chǎn)可分七類(選擇、簡答)：

① 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

② 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

③ 租出固定資產(chǎn)(在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn));

④ 融資租入固定資產(chǎn);

⑤ 土地(指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地);

⑥ 未使用固定資產(chǎn);

⑦ 不需用固定資產(chǎn)。

2、 固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、進口關(guān)稅等稅金、包裝運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應(yīng)承擔(dān)的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。

3、 我國會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)計價均采用歷史成本。

4、 固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別確定：(判斷、選擇)

① 外購：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

② 自建：包括建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出。

③ 投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。

5、 確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。(判斷)

6、 固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。(多選、判斷)

第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算

1、三個概念：

① 折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

② 應(yīng)計折舊額：指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。

③ 預(yù)計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

2、影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有4個：

①計提折舊基數(shù);②固定資產(chǎn)折舊年限;③折舊方法;④固定資產(chǎn)凈殘值。

3、企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮以下因素：

①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;②預(yù)計有形損耗和無形損耗;③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

1、 固定資產(chǎn)折舊范圍：(選擇、判斷)

Ø 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);②按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

Ø 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)：應(yīng)計提折舊

融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)：不計提折舊

Ø 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計提;

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起不提。

Ø 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

Ø 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

2、 固定資產(chǎn)折舊的計算方法：①年限平均法;②工作量法;③雙倍余額遞減法;④年數(shù)總和法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。

① 年限平均法：

公式：年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/規(guī)定的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

② 工作量法：

公式：每單位工作量折舊額={固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)}/預(yù)計總工作量

月折舊額=當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額

③ 雙倍余額遞減法：

公式：年折舊率=2/預(yù)計折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

④ 年數(shù)總和法：

公式：各年的折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率

第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

1、 固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈轉(zhuǎn)出等。

2、 固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

3、 企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

核算程序如下：① 將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理;

② 核算發(fā)生的清理費用;

③ 核算出售收入和殘料;

④ 計算應(yīng)收取的保險或其他賠償;

⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。

第五節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(了解)：指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對現(xiàn)在固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或改良等所發(fā)生的各項必要支出。

2、固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則確認條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值;(資本化，記“在建工程”)

不滿足準(zhǔn)則確認條件的修理費用等，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(費用化，記費用類科目)

3、①更加堅固耐用，延長使用壽命;②提高產(chǎn)出數(shù)量和生產(chǎn)能力;③提高精確度;④降低成本

例題：

1、2007年7月，將原有廠房進行改擴建，廠房原值1,000,000元，已提折舊400,000元，改擴建過程中支付500,000元，殘料變價收入20,000元，2007年10月完工并投入使用，其可回收金額為1,100,000元。

① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值：

借：在建工程 600 000

累計折舊 400 000

貸：固定資產(chǎn) 1 000 000

② 支付改擴建費用：

借：在建工程 500 000

貸：銀行存款 500 000

③ 殘料變價收入：

借：銀行存款 20 000

貸：在建工程 20 000

④ 投入使用：

借：固定資產(chǎn) 1 080 000

貸：在建工程 1 080 000

2、某日，車間發(fā)生修理費，領(lǐng)用原材料價值1000元，另現(xiàn)金支付修理費500元。

借：制造費用 1 500

貸：原材料 1 000

庫存現(xiàn)金 500

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