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第二節(jié)　財產物資的收發(fā)、增減和使用

財產物資主要包括存貨和固定資產。存貨是指日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等。固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。

本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產增減使用情況的賬務處理。

一、原材料

“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

【例10-3】 20×9年4月5日，甲公司(本章例題中的甲公司均假設為一般納稅人)購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元;，增值稅額為8 500元，款項通過銀行轉賬支付，材料同日驗收入庫。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，20×9年4月，基本生產車間領用C材料20 000元，輔助生產車間領用C材料10 000元，車間管理部門領用C材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領用C材料3 000元。

相關會計分錄為：

(1)20×9年4月5日，購入材料

借：原材料——C材料 50 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　8 500

貸：銀行存款 58 500

(2)20×9年4月30日，匯總發(fā)出材料

借：生產成本——基本生產成本 20 000

——輔助生產成本 10 000

制造費用 5 000

管理費用 3 000

貸：原材料——C材料 38 000

二、庫存商品

“庫存商品”科目用于核算各種商品(包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等)的收發(fā)和使用情況。

借方登記驗收入庫的庫存商品成本

貸方登記發(fā)出的庫存商品成本

期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。

【例10—4】20×9年8月31日，甲公司“商品入庫匯總表”記載，該月已驗收入庫A產品500臺，實際單位成本2 000元;B產品1 000臺，實際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的A產品有300臺，B產品有900臺。相關會計分錄為：

『正確答案』

(1)產品入庫

借：庫存商品——A產品 1 000 000

——B產品 　900 000

貸：生產成本——基本生產成本—A產品 　1 000 000

—B產品 900 000

(2)發(fā)出商品結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本——A產品 　600 000

——B產品 　810 000

貸：庫存商品——A產品 　600 000

——B產品 　810 000

三、固定資產

為了核算固定資產，企業(yè)通常需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產的取得、折舊、處置等情況。

【例10一5】20×9年12月23日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為600 000元，增值稅稅額為102 000，以上均以銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。會計分錄為：

『正確答案』

借：固定資產——××設備 600 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　102 000

貸：銀行存款 702 000

【補充】折舊的概念及影響因素：

固定資產折舊，是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到成本費用中去的那一部分價值的補償。固定資產磨損和損耗包括固定資產的有形損耗和無形損耗。其中，有形損耗又分為實物損耗和自然損耗。固定資產的實物損耗是指固定資產在使用過程中其實物形態(tài)由于運轉磨損等原因發(fā)生的損耗，一般是指機器磨損。固定資產本身結構、質量和使用狀況，以及固定資產的維修情況，對固定資產實物磨損程度起決定性的作用。固定資產的自然損耗，是指固定資產受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。固定資產的無形損耗，是指固定資產在使用過程中由于技術進步等非實物磨損、非自然損耗等原因發(fā)生的價值損失。

固定資產折舊是固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。這部分轉移的價值以折舊費的形式計入相關成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補償。因此，企業(yè)應當在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

影響固定資產折舊的因素

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

1.固定資產原價，即固定資產的成本。

2.固定資產的凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。

3.固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

4.固定資產的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期問，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。固定資產使用壽命的長短直接影響各期應計提的折舊額。

【例10—6】沿用【例10一5】該生產設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為6 000元，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司按年計提折舊，自2×10年起，每年應計提的折舊額為(600 000-6 000)÷10=59 400(元)。會計分錄為：

『正確答案』

借：制造費用 59 400

貸：累計折舊 59 400

根據(jù)我國企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊。本例中的生產設備購買于20×9年12月，應從2×10年開始計提折舊。

【例10一7】甲公司20×9年2月20日購入一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100 000元，增值稅稅額為17 000元。甲公司采用年限平均法計提折舊，該設備預計使用壽命為10年，預計凈殘值率為固定資產原價的3%。因產品轉型，2×11年2月28日;，甲公司將該機器設備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為82 000元，增值稅額為13 940元。假定不考慮其他相關稅費，該設備未提取過減值準備。相關會計分錄為：

(1)20×9年2月20日，甲公司購入機器設備

借：固定資產——××設備 　100 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000

貸：銀行存款 　117 000

(2)2×11年2月28日，固定資產轉入清理

至2×11年2月28日，該固定資產已計提折舊=19 400元[100 000×(1-3%)÷10×2]

借：固定資產清理——××設備 80 600

累計折舊 19 400

貸：固定資產——××設備 100 000

(3)出售固定資產收入

借：銀行存款 95 940

貸：固定資產清理——××設備 82 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　13 940

(4)結轉固定資產凈損益

借：固定資產清理 　1 400

貸：營業(yè)外收入 1 400

【或做處理：借：銀行存款 95 940

貸：固定資產清理——××設備 80 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13 940

營業(yè)外收入 1 400　】

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