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第二節(jié)　會計基本假設(shè)和會計記賬基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

(一)會計主體

1.會計主體是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。比如，甲公司的會計所要描述的資金運(yùn)動是甲公司這個空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動，而且是站在甲公司的角度進(jìn)行反映和描述的，則甲公司就是會計主體。

一般來說，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會計主體。比如：一個經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車間可以確認(rèn)為一個會計主體，設(shè)置會計核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動。除此之外，可成為會計主體的經(jīng)濟(jì)組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)(即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體)、事業(yè)單位等。

2.會計主體與法人的區(qū)別

法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨(dú)立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。

比如：企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會計主體而非法人。

3.會計主體假設(shè)的內(nèi)涵

簡言之，就是會計應(yīng)當(dāng)僅為特定的會計主體服務(wù)。會計主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。

4.會計主體假設(shè)的目的

(1)劃定會計所要處理的各事項(xiàng)的范圍;

(2)將會計主體的交易或事項(xiàng)與會計主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會計主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來。

總之，一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。

(二)持續(xù)經(jīng)營

1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵

假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運(yùn)行狀態(tài)。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則和會計方法上會有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來不會破產(chǎn)清算，會計核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。

3.例外情況

當(dāng)有確鑿證據(jù)(通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設(shè)會自動失效，此時企業(yè)將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。

(三)會計分期

1.會計分期假設(shè)內(nèi)涵

會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動人為地分割為若干期間，以分期提供會計信息。

2.具體劃分方法

會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應(yīng)的報表為中期報告。

3.會計分期假設(shè)的目的

會計分期假設(shè)目的在于分段提供會計信息，以達(dá)到實(shí)時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動的目的。

(四)貨幣計量

1.貨幣計量單位假設(shè)的內(nèi)涵

貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設(shè)還包含一個假定幣值不變的含義。

2.貨幣計量單位假設(shè)的目的

在諸多的計量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量單位假設(shè)為會計活動的開展選定了主要核算手段。

3.貨幣計量的要求

我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反映。

二、會計記賬基礎(chǔ)

(一)會計記賬基礎(chǔ)的概念和種類

會計基礎(chǔ)是指企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實(shí)際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費(fèi)用的核算，最大的優(yōu)點(diǎn)是：更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實(shí)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

(三)收付實(shí)現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

目前，我國的政府與非營利組織會計一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

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