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2012會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》 輔導(dǎo)講義7

第三節(jié)：借貸記賬法(復(fù)式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡)

一、復(fù)式記賬法

(一)記賬方法

記賬方法，就是賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即根據(jù)一定的記賬原則、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去一種專門方法。記賬方法按記錄方式不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

(二)復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。如“以銀行存款1 000元購(gòu)買原材料”，這筆業(yè)務(wù)在記賬時(shí)，不僅記“銀行存款”減少1000元，同時(shí)還要記“原材料”增加1000元。所以，在復(fù)式記賬法下，有科學(xué)的賬戶體系，通過對(duì)應(yīng)賬戶的雙重等額記錄，能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，并能運(yùn)用賬戶體系的平衡關(guān)系來(lái)檢查全部會(huì)計(jì)記錄的正確性。所以，復(fù)式記賬法作為科學(xué)的記賬方法一直被廣泛地運(yùn)用。目前，我國(guó)的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復(fù)式記賬法。

復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、記賬規(guī)則等不同，又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，等等。其中，借貸記賬法是世界各國(guó)普遍采用的一種記賬方法，在我國(guó)也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，同時(shí)也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。下面我們重點(diǎn)說(shuō)明借貸記賬法。

二、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。下面分別從理論基礎(chǔ)、記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則這幾方面進(jìn)行介紹。

(一)理論基礎(chǔ)

借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過程及其結(jié)果。這個(gè)過程及結(jié)果可用公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這一恒等式揭示了三個(gè)方面的內(nèi)容：

第一，會(huì)計(jì)主體各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)與之相對(duì)應(yīng)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的要素增減變動(dòng)，都不會(huì)影響這個(gè)等式的平衡。如果把等式的“左”、“右”兩方，用“借”、“貸”兩方來(lái)表示的話，就是說(shuō)每一次記賬的借方和貸方是平衡的;一定時(shí)期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的;所有賬戶的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。

第二，各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。從上一章可以看出，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目發(fā)生金額變動(dòng)，因此當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在一個(gè)賬戶中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的記錄與之對(duì)應(yīng)。

第三，等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的。資產(chǎn)在等式的左邊，當(dāng)想移到等式右邊時(shí)，就要以“-”表示，負(fù)債和所有者權(quán)益也具有同樣情況。也就是說(shuō)，當(dāng)我們用左邊(借方)表示資產(chǎn)類項(xiàng)目增加時(shí)，就要用右邊(貸方)來(lái)記錄資產(chǎn)類項(xiàng)目減少。與之相反，當(dāng)我們用右方(貸方)記錄負(fù)債和所有者權(quán)益增加額時(shí)，我們就需要通過左方(借方)來(lái)記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額。

這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說(shuō)會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。

(二)記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)

1記賬符號(hào)

“借”和“貸”是借貸記賬法的標(biāo)志。這是一對(duì)記賬符號(hào)。這對(duì)記賬符號(hào)，要同借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來(lái)應(yīng)用，才能真正反映出它們分別代表的會(huì)計(jì)對(duì)象要素增減變動(dòng)的內(nèi)容。

2賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則可以從會(huì)計(jì)要素的靜態(tài)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，及動(dòng)態(tài)平衡方程：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入來(lái)分析。

(1)資產(chǎn)類賬戶。

由于借貸記賬法“借”在左方，“貸”在右方，因此可確定會(huì)計(jì)要素平衡等式的左邊借方記錄資產(chǎn)增加，反之其減少就一律登記在貸方。其形式如圖表2—4所示：

該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為：

資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額

(2)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶。

由于負(fù)債及所有者權(quán)益，與資產(chǎn)分別處于等式的兩邊，為了保持會(huì)計(jì)恒等式的平衡，等式右邊貸方記錄負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加，反之其減少一律登記在借方。其形式如圖表2—6所示：

該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為：

負(fù)債及所有者類賬戶期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方減少額

(3)費(fèi)用成本類賬戶

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中要有各種耗費(fèi)，有成本費(fèi)用發(fā)生，在費(fèi)用成本抵消收入以前，可以將其看做一種資產(chǎn)。如“生產(chǎn)成本”歸集在生產(chǎn)過程中某產(chǎn)品所發(fā)生的所有耗費(fèi)，但在尚未完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)，其反映企業(yè)在產(chǎn)品這項(xiàng)資產(chǎn)的金額。同時(shí)費(fèi)用成本與資產(chǎn)同處于等式的左方，因此其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。

(4)收入類賬戶。

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)一樣，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應(yīng)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常也沒有期末余額。其形式如圖表2—7所示：

綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的。表示為：

借貸方向

借貸

資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少

負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加

費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本轉(zhuǎn)出

收入類轉(zhuǎn)出收入類增加

(三)記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和檢查賬簿登記是否正確的依據(jù)和規(guī)律。不同的記賬方法，具有不同的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句化概括：“有借必有貸，借貸必相等”。這一記賬規(guī)則要求對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，相反的方向，登記在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去。

三、借貸記賬法的運(yùn)用

(一)運(yùn)用方法

我們?cè)趯?shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般要按三個(gè)步驟進(jìn)行：

首先，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和賬戶并判斷其增加還是減少。

其次，根據(jù)上述分析，確定它所涉及的賬戶的性質(zhì)，是資產(chǎn)要素的變化，還是負(fù)債或所有者權(quán)益的變化;哪些要素增加，哪些要素減少，或都是增加，都是減少，等等。

最后，決定該賬戶的結(jié)構(gòu)，即應(yīng)記錄的方向是借方還是貸方以及各賬戶應(yīng)計(jì)金額。凡涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少轉(zhuǎn)出，都應(yīng)記入各該賬戶的借方;凡是涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的減少，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加，都應(yīng)記入各該賬戶的貸方。

(三)借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄

1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶

從以上舉例可以看出，在運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行核算時(shí)，在有關(guān)賬戶之間存在著應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。例如，用現(xiàn)金500元購(gòu)買原材料，就要在“原材料”賬戶的借方和“現(xiàn)金”賬戶的貸方進(jìn)行記錄。這樣“原材料”與“現(xiàn)金”賬戶就發(fā)生了對(duì)應(yīng)關(guān)系，兩個(gè)賬戶也就成了對(duì)應(yīng)賬戶。掌握賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系很重要，通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。

2、會(huì)計(jì)分錄

3、過賬

四、試算平衡

企業(yè)對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都

（責(zé)任編輯：xll）

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