本文主要介紹會計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)講義。希望本文能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2013年會計(jì)從業(yè)考試課程，全面的了解會計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn)!

第四節(jié)　會計(jì)監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會計(jì)控制制度

(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高單位經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。(判斷題)

(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員;內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

《會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。 (客觀題)

【例題·判斷題】單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，但單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。( )

『正確答案』√

(三)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。(客觀題)

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，可以相互兼任。( )

『正確答案』×

【例題·判斷題】記賬人員與會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )

『正確答案』√

【例題·多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。

A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

D.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度要求的有( )。

A.記賬人員與會計(jì)事項(xiàng)的審批人員相互分離、相互制約

B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

D.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是單位負(fù)責(zé)人

『正確答案』ABC

(四)單位內(nèi)部會計(jì)控制的方法

(1)不相容職務(wù)相互分離控制。如：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)員經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。

(3)會計(jì)系統(tǒng)控制。明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制。

(4)預(yù)算控制。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

(5)財(cái)產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸。

(6)風(fēng)險(xiǎn)控制。

(7)內(nèi)部報(bào)告控制。

(8)電子信息技術(shù)控制。

【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有( )等。

A.財(cái)產(chǎn)保全控制

B.授權(quán)審批控制

C.預(yù)算控制

D.風(fēng)險(xiǎn)控制

『正確答案』ABCD

(五)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中職權(quán)

1.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。(客觀題)

(1)有權(quán)拒絕通過作弊手段制造出來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。

(2)對于應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而沒有辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的，有權(quán)予以糾正。

(3)拒絕來自任何方面?zhèn)卧?、變造會?jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的任何要求。

(4)在對原始憑證進(jìn)行審核的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實(shí)、不合法，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;發(fā)現(xiàn)記載不準(zhǔn)備、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定予以更正、補(bǔ)充。

(5)拒絕違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算的“小金庫”或者賬外經(jīng)營的違法行為要堅(jiān)決予以制止。

(6)發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄不符;發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿的記錄與本單位的實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)不符，與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容不符，與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容不符，要按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行糾正，或者向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求處理。

(7)在編制本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的時(shí)候，對于非法干預(yù)產(chǎn)生的問題有權(quán)予以糾正或制止。

四種情況：

①需要變更的會計(jì)處理方法，沒有按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行變更，或變更后不在會計(jì)報(bào)告中說明變更原因、情況及影響。

②應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明的事項(xiàng)沒有說明。

③向不同的會計(jì)資料使用者提供編制依據(jù)不相一致的財(cái)務(wù)報(bào)告。

④財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注會審計(jì)，而沒有審計(jì)，或沒有將審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并提供，或所提供的報(bào)告時(shí)虛假的。

(8)有權(quán)制止來自任何方面隱匿或違反規(guī)定銷毀會計(jì)資料的要求和行為。

【例題·判斷題】會計(jì)人員對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。( )(2008)

『正確答案』√

2.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)監(jiān)督、保證會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)、完整。

會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，做出處理。

【例題·單選題】單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，可通過( )在處理會計(jì)業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行。(2001)

A.單位內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員

B.單位內(nèi)部紀(jì)檢人員

C.單位負(fù)責(zé)人

D.上級單位領(lǐng)導(dǎo)

『正確答案』A

【例題·案例題】某公司2005年6月制定了內(nèi)部控制制度，其部分內(nèi)容如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃拔給采購部門專項(xiàng)資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款。請分析以上規(guī)定有無不當(dāng)之處，說明理由。

『答案解析』該規(guī)定違反了相互制約、相互監(jiān)督的原則，違反了單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求。公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，沒有體現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的原則。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。公司劃撥給采購部門專項(xiàng)資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款，違反了不相容職務(wù)相互分離的原則。

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