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四、對賬和結(jié)賬

(一)對賬的概念和內(nèi)容

1.對賬的概念：對賬就是指核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄所進行的核對工作。通過對賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

2.對賬的內(nèi)容(易考多選題)：對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

賬證核對：

含義：是指賬簿記錄與會計憑證之間的核對。注意：“會計憑證”包括原始憑證和記賬憑證。

內(nèi)容：核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

賬賬核對：

含義：核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

內(nèi)容：主要包括四方面(易考多選題)：

(1)總賬有關(guān)賬戶的余額核對(通過對總賬編制試算平衡表來完成)

說明：資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類賬戶的余額，或總賬賬戶的借方期末余額合計數(shù)應(yīng)與貸方期末余額合計數(shù)核對相符。

注意：在填制記賬憑證和登記賬簿過程中可能會發(fā)生一些并不影響平衡的錯誤，所以，全部總賬賬戶的期末余額的借貸方合計數(shù)相等并不能完全證明會計記錄沒有錯誤。因此，還必須進行其它方面的核對。

(2)總賬與所屬明細(xì)賬核對

說明：總賬賬戶的期末余額應(yīng)與所屬明細(xì)賬期末余額之和核對相符。(這是平行登記中的一個等式)

(3)總賬與日記賬(序時賬)核對

說明：指的是期末余額的核對，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)分別與現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的期末余額核對相符。

(4)明細(xì)賬之間的核對

說明：指的是期末余額的核對，即會計部門各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額應(yīng)核對相符。

賬實核對：

含義：財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。

內(nèi)容：主要包括四方面(易考多選題)

(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。

(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。

(3)各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。

(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

〔例19〕對賬的內(nèi)容一般包括(　)。

A.賬證核對

B.賬賬核對

C.賬實核對

D.賬表核對

答案：ABC

〔例20〕賬證核對指的是核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的(　)是否一致，記賬方向是否相符。

A.時間

B.憑證字號

C.內(nèi)容

D.金額

〔答案〕ABCD

解析：賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

〔例21〕下列屬于對賬的是(　)。

A.賬簿記錄與原始憑證之間的核對

B.總分類賬簿與其所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對

C.現(xiàn)金日記賬的期末余額合計與現(xiàn)金總賬期末余額的核對

D.財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對

答案：ABD

解析：選項A屬于賬證核對，選項B屬于賬賬核對，選項D屬于賬實核對。注意：選項C的說法不正確，總賬期末余額與其所屬的明細(xì)賬期末余額之間核對時，需要計算其所屬的明細(xì)賬期末余額的合計數(shù)，而現(xiàn)金日記賬不是現(xiàn)金總賬的明細(xì)賬，現(xiàn)金日記賬屬于序時賬，明細(xì)賬屬于分類賬。

〔例22〕下列屬于賬實核對的是(　)

A.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)的核對

B.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的核對

C.財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對

D.應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與債務(wù)、債權(quán)單位核對

答案：ABCD

(二)結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法：

1.結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：

一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤;

二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。

2.結(jié)賬的程序

(1)將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。

(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。

(3)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。

(4)結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

3.結(jié)賬的方法(很重要，幾乎每年都考)

(1)對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。

(2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

(3)需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。注意：12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

(4)總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

(5)年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。(注意：此時不必編制會計憑證)。

〔例23〕新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。(　)

答案：√

〔例24〕下列需要劃雙紅線的是(　)。

A.在“本月合計”的下面

B.在“本年累計”的下面

C.在12月末的“本年累計”的下面

D.在“本年合計”下面

答案：CD

解析：注意：在“本年累計”下面不一定劃雙紅線，只有在12月末的“本年累計”下面才劃雙紅線，因為12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。

〔例25〕下列說法正確的是(　)。

A.對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額

B.總賬賬戶年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在累計數(shù)下通欄劃雙紅線

C.總賬賬戶年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線

D.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線

答案：AC

解析：B的錯誤在于不應(yīng)該是“累計”而應(yīng)該是“合計”;D的正確說法應(yīng)該是只有在12月末時才劃雙紅線，否則劃單紅線。

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