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2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》 精選講義第三章(1)

第三章　會(huì)計(jì)科目和賬戶

第一節(jié)　會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。

2.意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

(1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

(2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

(3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

(4)會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

二、會(huì)計(jì)科目的分類(注意分類標(biāo)準(zhǔn))

1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

(教材會(huì)3次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿)

總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

一般來說，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。

下面列舉一些會(huì)計(jì)科目的使用原則：

(一)資產(chǎn)類

庫存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目;減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

二、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

材料采購

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

在途物資

一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。

庫存商品

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。

長期股權(quán)投資

一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。

固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

二、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

(二)負(fù)債類

短期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

應(yīng)付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。

預(yù)收賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。

應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

長期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

(三)共同類

(四)所有者權(quán)益類

實(shí)收資本

一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。

資本公積

一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

盈余公積

一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

本年利潤

本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

利潤分配

一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。

二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。

(五)成本類

生產(chǎn)成本

一、本

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