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第十二章 往來款項的核算

第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算

1、 應(yīng)收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

2、 商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標(biāo)價上給予的扣除。

3、 現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。

一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

4、 我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價法確認(rèn)。

5、 總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。

6、 壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

7、 符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

① 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

② 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;

③ 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項)

2、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。(判斷)

3、 計提壞賬準(zhǔn)備的方法(簡答)：

①應(yīng)收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。(判斷)

11、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

12、壞賬損失的會計處理：

提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;

發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶;

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;

同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算

1、 應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。

2、 分類：

① 按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;

② 按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

3、入賬價值：

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。

為簡化會計核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。

4、商業(yè)匯票的利息計算公式：

商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限

票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際出票天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

5、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項資料，到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

6、帶息票據(jù)的核算：計提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財務(wù)費用”。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。

例題：

1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。

① 銷售時： 借：應(yīng)收票據(jù) 12 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額 ) 1 700

庫存現(xiàn)金 300

② 收回款項時：借：銀行存款 12 000

貸：應(yīng)收票據(jù) 12 000

注意：如果票據(jù)到期款項未收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶。

說明：①應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容包括：A銷售商品;B提供勞務(wù);C出租房屋;D出租包裝物。

②應(yīng)收票據(jù)的入賬價值包括的內(nèi)容同應(yīng)收賬款。

2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。

① 銷售時： 借：應(yīng)收票據(jù) 12 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700

庫存現(xiàn)金 300

② 收回款項時：3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借：銀行存款 12 180

貸：應(yīng)收票據(jù) 12 000

財務(wù)費用 180

3、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。

① 銷售時： 借：應(yīng)收票據(jù) 12 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700

庫存現(xiàn)金 300

② 期末計提利息：2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借：應(yīng)收票據(jù) 120

貸：財務(wù)費用 120

③ 到期收回款項：1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借：銀行存款 12 180

貸：應(yīng)收票據(jù) 12 120

財務(wù)費用 60

如果到期款項未收回：借：應(yīng)收賬款 12 180

貸：應(yīng)收票據(jù) 12 120

財務(wù)費用 60

第三節(jié) 其他應(yīng)收款的核算

1、其他應(yīng)收款主要包括：

① 應(yīng)收的各種賠款;

② 應(yīng)收的各種罰款;

③ 存出保證金(如租入包裝物支付的押金);

④ 備用金;

⑤ 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(如為職工墊付的水電費，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等)。

第四節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算

1應(yīng)付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。

2由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。(判斷)

第五節(jié) 其他應(yīng)付款的核算

1、其他應(yīng)付款：指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫付款項，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項，應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金等。(多選)

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