本文主要介紹會計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)講義。希望本文能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會計(jì)從業(yè)考試課程，全面的了解會計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn)!

第三節(jié)　會計(jì)核算

一、總體要求

各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。

(一)會計(jì)核算依據(jù)

1.會計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。

以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，是會計(jì)核算的重要前提，是填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是保證會計(jì)資料質(zhì)量的關(guān)鍵。

【注意】并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會計(jì)記錄和會計(jì)核算。

2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。

(二)對會計(jì)資料的基本要求

1.會計(jì)資料，包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)核算專業(yè)資料。

2.會計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，任何單位和個(gè)人不得為單位內(nèi)部的非法目的或?yàn)樗藗卧?、變造會?jì)憑證和會計(jì)賬簿，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

(1)偽造會計(jì)資料，是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提來編制會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿，旨在以假充真。——無中生有(判斷題)

(2)變造會計(jì)資料，是使用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。——篡改事實(shí)

【例題·判斷題】偽造會計(jì)憑證的行為，是指用涂改、挖補(bǔ)等方法改變會計(jì)憑證的真實(shí)內(nèi)容的行為(　)。

『正確答案』×

『答案解析』偽造會計(jì)資料，是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提來編制會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿，旨在以假充真。

【例題·判斷題】變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)性的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料(　)。

『正確答案』×

『答案解析』變造會計(jì)資料，是使用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。

【例題·判斷題】業(yè)務(wù)員甲出差花去3000元住宿費(fèi)，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報(bào)銷。甲的這種行為屬于偽造會計(jì)憑證的行為。(　)

『正確答案』×

『答案解析』甲的這種行為屬于變造會計(jì)憑證的行為。

二、會計(jì)憑證

1.概念：會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證，是會計(jì)核算的重要會計(jì)資料。

2.分類：會計(jì)憑證按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證。

【提示】會計(jì)憑證——登記賬簿的依據(jù)。

記賬憑證——登記賬簿的直接依據(jù)。

原始憑證——登記賬簿的原始依據(jù)。

(一)原始憑證

2.概念：原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。——會計(jì)核算的原始依據(jù)

2.分類

分類標(biāo)準(zhǔn)憑證類別舉例

來源不同自制原始憑證領(lǐng)料單、借款單

外來原始憑證購買貨物取得的“增值稅專用發(fā)票”、銀行“收款通知”

格式是否一致統(tǒng)一印制的具有固定格式的原始憑證發(fā)票、結(jié)算憑證

無統(tǒng)一格式的內(nèi)部憑證領(lǐng)料單、入庫單

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于原始憑證的是(　)。

A.結(jié)算憑證

B.記賬憑證

C.領(lǐng)料單

D.入庫單

『正確答案』B

『答案解析』記賬憑證不屬于原始憑證。

3.內(nèi)容——注意與記賬憑證的區(qū)別

⑴名稱;

⑵填制日期——注意跟記賬憑證日期區(qū)別

⑶填制單位名稱或者填制人員的姓名;

⑷接受單位名稱(客戶名稱)——記賬憑證無;

⑸經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱;

⑹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額;

⑺經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)人員的簽名或蓋章;

⑻其他(如填制單位簽章)。

(二)記賬憑證

1.概念：記賬憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的憑證。

【例題·單選題】對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的憑證是(　)。

A.原始憑證

B.記賬憑證

C.銷貨憑證

D.購貨憑證

『正確答案』B

『答案解析』對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的憑證是記賬憑證。

2.內(nèi)容(與原始憑證作比較)

⑴填制日期;

⑵名稱和編號;

⑶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要;

⑷應(yīng)記會計(jì)科目、方向和金額;

⑸記賬符號;

⑹所附原始憑證的張數(shù);

⑺記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計(jì)主管人員的簽名或印章;

⑻其他。

【注意】收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員的簽名或蓋章。

三、會計(jì)賬簿

(一)含義及種類

1.含義

會計(jì)賬簿是以會計(jì)憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的。

會計(jì)簿記是會計(jì)資料的主要載體之一，會計(jì)賬簿是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。

2.種類——各單位要依法設(shè)置的會計(jì)賬簿

(1)總賬——訂本賬。

(2)明細(xì)賬——活頁賬。

(3)日記賬(現(xiàn)金，銀行)——訂本賬。

(4)其他輔助賬簿——又稱備查賬簿，如租借固定資產(chǎn)登記簿。

【例題·多選題】根據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于單位依法設(shè)置的會計(jì)賬簿的有(　)。

A.總賬

B.明細(xì)賬

C.日記賬

D.輔助賬簿

『正確答案』ABCD

『答案解析』單位依法設(shè)置的會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和輔助賬簿。

(二)登記會計(jì)賬簿

1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿。

2.按照記賬規(guī)則登記會計(jì)賬簿。

會計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記;

會計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任等等。

【注意】與《會計(jì)基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會計(jì)基礎(chǔ)》中規(guī)定由記賬人員在更正處蓋章。

3.實(shí)行會計(jì)電算化的單位，其會計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

4.禁止賬外設(shè)賬。

【例題判斷題】各種賬簿必須按事先編好的頁碼，逐頁逐行按順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如不慎發(fā)生這種狀況，應(yīng)在空頁或空行處劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣即可。(　)

『正確答案』×

『答案解析』會計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任等。

(三)賬目核對(單選、多選)

賬目核對要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

【注意】與《會計(jì)基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會計(jì)基礎(chǔ)》中規(guī)定無賬表相符。

1.賬實(shí)相符

2.賬證相符

3.賬賬相符

4.賬表相符

【例題·判斷題】賬證相符是會計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。(　)

『正確答案』×

『答案解析』賬證相符是會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。

【例題·多選題】對賬工作的主要內(nèi)容包括(　)。

A.證證核對

B.賬賬核對

C.賬實(shí)核對

D.賬表核對

『正確答案』BCD

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