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第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應收、預付、應付、應交款項以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等;債務(wù)主要包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費等。

本節(jié)主要介紹應收賬款、預付賬款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。

一、應收及預付款項

企業(yè)的應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等;預付款項指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。

(一)應收賬款

“應收賬款”科目用于核算應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。“應收賬款”科目：

借方登記應收賬款的增加

貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失

期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款

如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的款項。

【例10—8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為200 000元，增值稅額34 000元，已辦理托收手續(xù)。相關(guān)會計分錄為：

『正確答案』

借;應收賬款——乙公司 234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34 000

甲公司實際收到款項時

借：銀行存款 　234 000

貸：應收賬款——乙公司 　234 000

(二)應收款項減值

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

【例10—9】20×8年12月31日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為100 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。假定20×8年12月31日“壞賬準備”科目余額為O，則甲公司應計提的壞賬準備=10 000元(100 000×10%-0)。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　10 000

貸：壞賬準備 　10 000

假設(shè)20×9年6月，甲公司對乙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失7 000元。甲公司確認壞賬損失時的會計分錄為：

借：壞賬準備 7 000

貸：應收賬款——乙公司 　7 000

【例10-10】沿用【例10—9】，甲公司20×9年末應收乙公司的賬款金額為120 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。則甲公司應計提的壞賬準備為9 000元[120 000×10%一(10 000—7 000)]。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 9 000

貸：壞賬準備 9 000

企業(yè)應當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應收款項壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況。“壞賬準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

壞賬準備可按下列公式進行計算：

當期應計提的壞賬準備=當期應收款項余額×壞賬準備計提率一(或+)“壞賬準備”科目的貸方(借方)余額

(三)預付賬款

“預付賬款”科目用于核算預付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預付款項不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，直接通過“應付賬款”科目核算。

企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預付賬款”科目;

當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;

【例10—11】甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價10元，所需支付的款項總額50 000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付其余款項。假定不考慮其他稅費。相關(guān)會計分錄如下：

『正確答案』

(1)預付50%貨款

借：預付賬款——乙公司 25 000

貸：銀行存款 25 000

(2)收到材料

借：原材料——××材料 　50 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：預付賬款——乙公司 　58 500

借：預付賬款——乙公司 　33 500

貸：銀行存款 33 500

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