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第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念

1.定義

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.依據(jù)

資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。

3.反映的主要內(nèi)容

(1)資產(chǎn)

資產(chǎn)是由過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)按照流動(dòng)性由大到小的順序排列，分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)列示。

①流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

②非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。

(2)負(fù)債

負(fù)債是企業(yè)在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)一般分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

①流動(dòng)負(fù)債是指將在一年(含一年)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等。

②長期負(fù)債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。長期負(fù)債項(xiàng)目包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

(3)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。

【例題2·多選題】以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的有( )。

A.營業(yè)成本

B.工程物資

C.實(shí)收資本

D.未分配利潤

[答案]BCD

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的意義

資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌。

1.通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務(wù)數(shù)額;可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。(資金的占用、來源及各自的構(gòu)成)

2.通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。例如，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，以了解企業(yè)的短期償債能力;又如，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，以了解企業(yè)償付到期長期債務(wù)的能力。(一些比率)

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

1.資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計(jì)量單位;表身部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容;表尾部分為補(bǔ)充說明。其中，表身部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方。

(1)左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列：

流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“持有至到期投資”、“固定資產(chǎn)”等則排在后面。

(2)右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

①負(fù)債在先，負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)排列：

“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，“長期借款”等在一年以上或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上才需償還的長期負(fù)債排在后面。

②所有者權(quán)益在后，按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列：

“實(shí)收資本(或股本)”在前，“未分配利潤”在最后。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)=負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式如表1所示。

【例題3·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)( )財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

A.某一特定日期

B.一定時(shí)期內(nèi)

C.某一年份內(nèi)

D.某一月份內(nèi)

[答案]A

【例題4·判斷題】企業(yè)的賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)資產(chǎn)項(xiàng)目是按金額大小排列的。( )

[答案]×

【例題5·單選題】依照我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表采用的格式為( )。

A.單步報(bào)告式

B.多步報(bào)告式

C.賬戶式

D.混合式

[答案]C

【例題6·單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照其流動(dòng)性排列時(shí)，下列排列方法正確的是( )。

A.存貨、無形資產(chǎn)、貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)

B.交易性金融資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、貨幣資金

C.無形資產(chǎn)、貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、存貨

D.貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)

[答案]D

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

(一)資產(chǎn)負(fù)債的資料來源(了解)

通常，資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初數(shù)”“期末數(shù)”兩欄。其中：

1.資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿填列：

(1)根據(jù)總賬科目余額填列

①直接根據(jù)總賬科目期末余額填列

如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”等項(xiàng)目。

②根據(jù)幾個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列

如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

(2)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目分別所屬的明細(xì)科目期末借方余額計(jì)算填列(原因：均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生);

如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目分別所屬的明細(xì)科目期末貸方余額計(jì)算填列(原因：均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生)。

(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列

如“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除其所屬明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計(jì)算填列。

(4)根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列

如“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

(5)綜合運(yùn)用上述方法分析填列

如“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“在途物資”、“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品” 等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

【例題7·單選題】某企業(yè)會(huì)計(jì)年度的期末應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶借方余額之和為500 800元，所屬明細(xì)賬戶貸方余額之和為9 800元，總賬為借方余額491 000元。則在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目所填列的數(shù)額為( )。

A.500 800元

B.9 800元

C.491 000元

D.510 600元

[答案]A

(二)資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目的填列方法(簡單看看)

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