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2012年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》 精選講義第六章(2)

第二節(jié)　原始憑證

一、原始憑證的概念

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

外來自制注，后面的記賬憑證編制要求：除了結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。

它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證的質(zhì)量決定了會計信息的真實性和可靠性。

二、原始憑證的種類(注意例子，一般容易出選擇題)

(一)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證

1.外來原始憑證

外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。

2.自制原始憑證

自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如企業(yè)購進(jìn)材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時填制的領(lǐng)料單，還有限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等。

二)原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證

1.一次憑證(只填一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))

一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

一次憑證是一次有效的憑證。

外來的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產(chǎn)品入庫時，倉庫保管人員填制的“領(lǐng)料單”;支付工資的填制的“工資單”;還有收據(jù)、發(fā)貨票、銷貨發(fā)票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。

2.累計憑證(一次一次填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))

累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。

累計憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進(jìn)行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是“限額領(lǐng)料單”。

3.匯總憑證(一次性綜合填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))

匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報銷單、銷售日報等。

值得注意的是，有些原始憑證單據(jù)不是原始憑證，由于它們不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如：用工計劃表、材料請購單、經(jīng)濟(jì)合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單等。

(三)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證

1.通用憑證

通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如全國統(tǒng)一的異地結(jié)算銀行憑證，部門統(tǒng)一規(guī)定的收料單、領(lǐng)料單，地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。

2.專用憑證

專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報銷單、折舊計算表、借費(fèi)單、工資費(fèi)用分配表等。

三、原始憑證的基本內(nèi)容(注意區(qū)別于記賬憑證)

原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：

1.原始憑證的名稱(如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票);

2.填制原始憑證的日期;

3.接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);

5.填制單位簽章(紅章，代表開據(jù)單位);——記賬憑證無

6.有關(guān)人員簽章;

7.憑證附件。

四、原始憑證的填制要求

1.記錄要真實

原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。

2.內(nèi)容要完整

原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

3.手續(xù)要完備(簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經(jīng)手誰簽字)

(1)單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章;

(2)對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;

(3)從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;

(4)從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書寫要清楚、規(guī)范。

(1)不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。

(2)大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范

①小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。

ⅰ)在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白;

ⅱ)金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“—”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”;

②大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫;

ⅰ)大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白;

ⅱ)大寫金額到元為止的，后面要寫“整”或“正”字;到角為止的，可以寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥l008.00，大寫金額應(yīng)寫成“人民幣壹仟零捌元整”。

5.編號要連續(xù)。(重要)

如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。(更正，重要)

原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7.填制要及時。

五、原始憑證的審核內(nèi)容(比較重要)

在會計核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。

(一)審核的主要內(nèi)容

1.原始憑證的真實性

真實性的審核包括：憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。

2.原始憑證的合法性

審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

3.原始憑證的合理性

審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。

4.原始憑證的完整性

審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

5.原始憑證的正確性

審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。

6.原始憑證的及時性

(二)經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;(沒錯)

2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù);(錯誤不嚴(yán)重)

3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。(錯誤嚴(yán)重)

六、原始憑證的錯誤更正(填制要求的第六條)

為明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止利用原始憑證進(jìn)行舞弊，《會計法》規(guī)定：

第一，原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。

第二，原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。

第三，原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，

（責(zé)任編輯：xll）