本文主要介紹山東會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》重點串講。希望本文能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會計從業(yè)考試課程，全面的了解會計從業(yè)考試教材的相關(guān)重點!

第二節(jié) 主要稅種

一、增值稅

(一)分類

增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人

在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1.一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

下列納稅人不屬于一般納稅人：(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);(2)除個體經(jīng)營者以外的其他個人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

2.增值稅小規(guī)模納稅人

對于經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：

(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。

(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

(三)增值稅稅率

(四)增值稅應(yīng)納稅額的計算

1.一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額的方法。公式為：

如果當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

(1)銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中沖減。

銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率

(2)銷售額，是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。

(3)進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進(jìn)項稅額沖抵發(fā)生的銷項稅額，但不是所有的進(jìn)項稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額主要有：

①一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

④一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。

2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式為：

計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：

(六)增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

3.納稅地點。

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