為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試課程全面的了解會(huì)計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012 年會(huì)計(jì)從業(yè)考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

五、借款

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長(zhǎng)期借款”科目核算。以下簡(jiǎn)要說明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會(huì)計(jì)處理。

(一)短期借款

企業(yè)取得短期借款時(shí)，

借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;

按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，

借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目;

實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，

借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目;

企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，

借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例10—15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)800 000元，期限為6月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款本金到期后一次歸還;利息分月預(yù)提，按季支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)1月1日，借入短期借款

借：銀行存款 　800 000

貸：短期借款 　800 000

(2)1月31日，計(jì)提利息

本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=800 000×6%÷12=4 000(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　4 000

貸：應(yīng)付利息 　4 000

2月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。

(3)3月31日，支付第一季度利息費(fèi)用

借：應(yīng)付利息 　8 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 　4 000

貸：銀行存款 　12 000

【或做處理：計(jì)提3月份利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000

貸：應(yīng)付利息 4 000

借：應(yīng)付利息 12 000

貸：銀行存款 12 000　】

(4)4月30日，計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　4 000

貸：應(yīng)付利息 　4 000

5月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。

(5)6月30日，支付第二季度利息費(fèi)用

借：應(yīng)付利息 8 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000

貸：銀行存款 　12 000

【或做處理：計(jì)提6月份利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000

貸：應(yīng)付利息 4 000

借：應(yīng)付利息 12 000

貸：銀行存款 12 000　】

同時(shí)歸還本金

借：短期借款 　800 000

貸：銀行存款 800 000

(二)長(zhǎng)期借款

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，

借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目;如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。

長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

計(jì)提利息時(shí)，

借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)：

應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

【例10-16】20×9年1月1日，甲公司為集中購買一批材料向銀行借入資金3 000 000元，借款期限為3年，年利率為8%，所借款項(xiàng)已存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

(1)20×9年1月1日，借入長(zhǎng)期借款

借：銀行存款 　3 000 000

貸：長(zhǎng)期借款——本金 　3 000 000

(2)20×9年1月31日，甲公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息

應(yīng)計(jì)提的利息金額=3 000 000×8%÷12=20 000(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　20 000

貸：應(yīng)付利息 　20 000

本例中，借入的長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

20×9年2月至2×11年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。

(3)2×11年12月31日，歸還長(zhǎng)期借款和利息

借：長(zhǎng)期借款——本金　3 000 000

應(yīng)付利息 　700 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 　20 000

貸：銀行存款 　3 720 000

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