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第二章　會計要素與會計科目

第一節(jié)　會計要素(重要)

本節(jié)講了兩個問題：會計要素的確認(rèn)、會計要素的計量

一、會計要素的確認(rèn)

在第一章中講到資金運(yùn)動是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括，

第一層次——會計對象

第二層次——會計要素(是會計對象的具體化、會計報表要素)

第三層次——會計科目(根據(jù)會計要素進(jìn)行劃分)

會計工作就是圍繞著會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告展開的。

這些基本分類在會計上都有特定的含義和特征，為會計分類核算提供了基礎(chǔ)，也為財務(wù)會計報表構(gòu)筑了基本框架，因而會計要素也可稱為會計報表要素。

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)的會計對象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計要素。

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)(時點(diǎn)數(shù))，反映企業(yè)的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素;

收入、費(fèi)用和利潤三項會計要素，是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)(時期數(shù))，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。(第八章財務(wù)報告中講解)

資產(chǎn)負(fù)債表要素

(一)資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

根據(jù)定義可知有以下三個特征：

第一：過去的交易或事項形成

預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

例如：企業(yè)6月份與銷售方簽訂了購銷合同，計劃在10月份購買一批機(jī)器設(shè)備，則企業(yè)不能在6月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)，而應(yīng)在10月購買之后將這些設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，因為相關(guān)的交易或事項是在10月份發(fā)生，而不是6月份。

第二：企業(yè)擁有或者控制

資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)的資產(chǎn);而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，仍作為本企業(yè)的資產(chǎn)。

第三：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如商品、機(jī)器設(shè)備，是企業(yè)的資產(chǎn)。

如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無法用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)。

資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(大于50%小于等于95%);

二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例題·判斷題】資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。(　)

『正確答案』√

2.資產(chǎn)的分類

流動資產(chǎn)，如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等;

非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。

【例題·多選題】下列事項屬于流動資產(chǎn)的是(　)。

A.庫存商品

B.待攤費(fèi)用

C.預(yù)付賬款

D.交易性金融資產(chǎn)

『正確答案』ABCD

【例題·單選題】下列項目中，不屬于資產(chǎn)要素的是(　)。

A.應(yīng)收賬款

B.資本公積

C.銀行存款

D.應(yīng)收票據(jù)

『正確答案』B

(二)負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

有三個特征：(一提到特征，就是定義的拆分)

第一：過去的交易或者事項形成的

未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)。例如，6月份，企業(yè)擬于3個月后購入設(shè)備一臺，設(shè)備價款10萬元，6月份不能將應(yīng)付的10萬元作為企業(yè)負(fù)債。

第二：負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。

第三：一種現(xiàn)時義務(wù)

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應(yīng)付的利息作為一項負(fù)債確認(rèn)。

負(fù)債的確認(rèn)條件：

一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

2.負(fù)債的分類

流動負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等;

長期負(fù)債，如長期借款、應(yīng)付債券等。

【例題·多選題】下列屬于流動負(fù)債的是(　)。

A.長期借款

B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付職工薪酬

D.所得稅費(fèi)用

『正確答案』BC

(三)所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。

在企業(yè)清算時，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會分配給投資者。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

所有者權(quán)益具有以下特征：

第一，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者;

第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤其他會計要素的確認(rèn)和計量。

2.所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益的形成來源

(1)所有者投入的資本

(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤)

所有者權(quán)益具體包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目(4個項目)。

【例題·多選題】所有者權(quán)益包括(　)。

A.實(shí)收資本

B.未分配利潤

C.資本公積

D.盈余公積

『正確答案』ABCD

【例題·單選題】資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資金運(yùn)動的(　)。

A.存在形態(tài)

B.動態(tài)表現(xiàn)

C.靜態(tài)表現(xiàn)

D.來源渠道

『正確答案』C

利潤表要素

(四)收入

1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

例如，商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)等，均屬于企業(yè)的日常活動。

收入具有以下特征：

(1)收入是企業(yè)在日常活動中形成的。

日?；顒樱菏侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

(2)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。

(3)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，例如增值稅、代收利息等，不屬于本企業(yè)的收入。

收入確認(rèn)條件：

一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);

二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;

三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。

明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。

企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入;

企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。

2.收入的分類

收入按性質(zhì)不同。可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

(五)費(fèi)用

1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(與收入定義結(jié)合起來學(xué)習(xí))

將費(fèi)用界定為日常活動所形成的，是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。

費(fèi)用具有以下特征：

(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。

企業(yè)在非日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。

(2)費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

(3)費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

費(fèi)用確認(rèn)條件：

一是與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;

二是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

2.費(fèi)用的分類

費(fèi)用按照與收入的配比關(guān)系不同，可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。

營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用

【例題·多選題】計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)是(　)。

A.收入

B.支出

C.費(fèi)用

D.成本

『正確答案』ABCD

(六)利潤

1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。(利潤表反映的具體內(nèi)容就是一定期間的經(jīng)營成果)

利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑。

2.利潤的分類

利潤按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。

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