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2012年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》 精選講義第五章(3)

第三節(jié)　生產(chǎn)過程的核算

企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，要消耗各種材料，支付職工工資，發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費用，簡稱料工費。企業(yè)的生產(chǎn)費用，不論發(fā)生在何處，都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上，形成產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。

工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，首先要投入各種材料。材料的消耗。一方面使企業(yè)的材料存貨減少了，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方;另一方面應(yīng)按照材料領(lǐng)用部門及用途記入有關(guān)成本費用賬戶的借方。

(1)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接記入“生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品”借方;

(2)生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費用”借方;

(3)行政管理部門耗用記入“管理費用”借方;

(4)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用記入“銷售費用”借方;

(5)專項工程耗用記入“在建工程”借方。

一、費用與制造成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經(jīng)濟用途分類，可分為直接材料、直接人工，其他直接支出、制造費用和期間費用。

1.直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

2.直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。

3.其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。

4.制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位(如生產(chǎn)車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護(hù)費等。

5.期間費用，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。如廣告費、宣傳費及銷售人員職工薪酬等。

管理費用，是指企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。如辦公費、差旅費、咨詢費、業(yè)務(wù)招待費及行政管理人員職工薪酬等。

財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關(guān)的手續(xù)費等。

二、設(shè)置的賬戶

(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用;貸方登記生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本;月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。

(二)“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括非直接生產(chǎn)工人的工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應(yīng)當(dāng)注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，不在本賬戶中核算，而應(yīng)作為期間費用，在另設(shè)置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù);貸方登記分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用;月末，一般都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的產(chǎn)品，從其貸方轉(zhuǎn)出，所以一般無余額(個別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外)。

(三)“待攤費用”賬戶(先支付，后攤銷入費用，攤銷期≤1年)

“待攤費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(包括1年)的各項費用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù);貸方登記這些費用的攤銷數(shù)。月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用數(shù)。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。

(四)“預(yù)提費用”賬戶(先預(yù)提入費用，后支付)

“預(yù)提費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于負(fù)債類賬戶。是用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實際支出的各項費用。如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。該賬戶的貸方登記預(yù)先計提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項費用;借方登記這些費用的實際支出數(shù);月末貸方余額，表示已預(yù)提但尚未實際支出的費用數(shù);期末如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。

(五)“庫存商品”賬戶(可直接對外銷售)

“庫存商品”賬戶，是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗收入庫商品的成本;貸方登記發(fā)出商品的成本;月末借方余額，表示庫存商品成本。

三、費用核算的一般程序

制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內(nèi)容：

(1)歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用。

(2)按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。

注：費用分為

①生產(chǎn)成本：與產(chǎn)品相關(guān)，計入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負(fù)債表。包括

ⅰ直接材料：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原料等;

ⅱ直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬;

ⅲ制造費用：車間一般消耗領(lǐng)用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發(fā)生的折舊、水電費等其他費用。

②期間費用：與期間相關(guān)，計入某一期間，并入利潤表。包括

ⅰ管理費用：行政管理部門一般消耗領(lǐng)用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發(fā)生的折舊、辦公費等其他費用;

ⅱ銷售費用：專設(shè)銷售機構(gòu)的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發(fā)生的運費等各項費用;

ⅲ財務(wù)費用：借款利息等其他費用。

四、費用歸集的方法與會計處理

(一)材料費用的歸集和分配

生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進(jìn)行會計處

(二)工資及福利費等的歸集和分配

工資及福利費等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費以及非貨幣性福利等。

為了正確地計算產(chǎn)品成本、確定當(dāng)期損益，企業(yè)必須正確地歸集和分配人工費用。為核算職工薪酬，會計上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該科目是負(fù)債類科目，增加額計貸方，減少額計借方，余額一般在貸方。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)計算應(yīng)付職工薪酬數(shù)額時，企業(yè)負(fù)債增加。用現(xiàn)金支付時，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，負(fù)債也減少;企業(yè)通過劃款方式發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的，企業(yè)銀行存款減少，負(fù)債也減少。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該賬戶的借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額;貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額;該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬

(三)制造費用的歸集與分配

制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間發(fā)生的折舊費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費及車間管理人員職工薪酬(包括工資、福利費等)等。這些費用企業(yè)通過按月設(shè)置“制造費用”賬戶將他們歸集在一起，該科目借方登記增加額，增加額是平常每個月的歸集數(shù)額;貸方登記減少額，減少額是每個月轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的數(shù)額，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，月末一般無余在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

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