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第三節(jié)　成本

在財務(wù)會計中，成本是企業(yè)取得資產(chǎn)的耗費。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產(chǎn)的成本是指取得固定資產(chǎn)的耗費。在管理會計中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。根據(jù)財務(wù)會計的要求，成本核算是指存貨成本核算。

一、成本項目

(一)成本項目的概念

為具體反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目。設(shè)置成本項目可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，滿足成本管理的目的和要求，有利于了解企業(yè)生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途，便于企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況。

(二)成本項目的設(shè)置

根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個成本項目：

1.直接材料

直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

2.直接人工

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

3.制造費用

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

二、成本的核算

(一)賬戶的設(shè)置

為了總括地對生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，相應(yīng)地開設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“庫存商品”等賬戶。

“生產(chǎn)成本”賬戶主要用來歸集和核算企業(yè)直接材料、直接人工等費用。期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

“制造費用”賬戶用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，該賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。除季節(jié)性生產(chǎn)外，本賬戶期末沒有余額。

“庫存商品”賬戶用來核算完工入庫的產(chǎn)成品的成本，該賬戶應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)束時，應(yīng)將產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”賬戶，產(chǎn)成品銷售后，應(yīng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，期末余額表示庫存的產(chǎn)成品的成本。

(二)材料費用、人工費用和制造費用的核算

1.材料費用的核算

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間一般物料消耗應(yīng)計入“制造費用”賬戶，管理部門的材料耗費應(yīng)計入“管理費用”賬戶，銷售部門的材料費用應(yīng)計入“銷售費用”賬戶。企業(yè)對發(fā)出材料的費用的分配一般通過“材料發(fā)出匯總表”進(jìn)行。

2.人工費用的核算

根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的職工薪酬應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”賬戶，生產(chǎn)車間管理人員的薪酬應(yīng)計入“制造費用”賬戶，行政管理人員的薪酬應(yīng)計入“管理費用”賬戶，銷售部門人員的薪酬應(yīng)計入“銷售費用”賬戶。對薪酬費用的分配一般通過薪酬費用分配表進(jìn)行。

3.制造費用的核算

制造費用歸集應(yīng)當(dāng)通過“制造費用”科目進(jìn)行。生產(chǎn)車間發(fā)生的一般物料消耗、管理人員的工資和福利費、固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費等，一般應(yīng)借記“制造費用”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法和年度計劃分配率法等。

(三)產(chǎn)品完工入庫的核算

企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)成品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方，“生產(chǎn)成本”科目的月末余額就是企業(yè)在產(chǎn)品的成本，也就是在基本生產(chǎn)過程中占用的生產(chǎn)資金，應(yīng)與所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對相符。

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