(一)應(yīng)繳納所得稅的計(jì)算

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率：25%

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

【例l0-59】甲公司2010年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為l5 500 000元，所得稅稅率為25%。甲公司令年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)100 000元，經(jīng)審查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

稅法規(guī)定：

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;

2.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額l4%的部分準(zhǔn)予扣除;

3.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;

4.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

[答疑編號(hào)1670101208]

『正確答案』

本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元。扣除職工福利費(fèi)支出280 000元 (2 000 000×14%)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出40 000元(2 000 000×2%)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000元(2 000 000×2.5%)。

甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，

一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出;

二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金。

這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000) +(50 000-40 000) +(100 000-50 000) +120 000=200 000(元)

應(yīng)納稅所得額=15 500 000+200 000=15 700 000(元)

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=15 700 000×25%=3 925 000(元)

(二)所得稅的賬務(wù)處理

“所得稅費(fèi)用”科目，借增貸減，期末無(wú)余額

【例題】2010年企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅為3 925 000元。

[答疑編號(hào)1670101209]

『正確答案』

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　3 925 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　3 925 000

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅

遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

【例l0-60】承例10-59甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元，年未數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年未數(shù)為200 000元。

[答疑編號(hào)1670101210]

『正確答案』

甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

遞延所得稅=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000(元)

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=5 000 000+150 000=5 150 000(元)

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 4 075 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　 3 925 000

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 100 000

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　50 000

【例題·單選題】企業(yè)計(jì)算應(yīng)所得稅時(shí)，正確的會(huì)計(jì)分錄是(　)。

A.借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用

B.借：管理費(fèi)用 貸：所得稅費(fèi)用

C.借：所得稅費(fèi)用 貸：銀行存款

D.借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

[答疑編號(hào)1670101211]

『正確答案』D

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