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第五章　會計賬簿

第一節(jié)　會計賬簿概述

一、會計賬簿的概念

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。

設(shè)置和登記會計賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。

1.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息;

2.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會計信息;

3.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會計信息;

4.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編報、輸出會計信息。

二、會計賬簿的分類

賬簿一般可以按其用途、賬頁格式和外形特征進行劃分。見下表所示。

分類	內(nèi) 容
按用途分類	（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。序時賬簿通常有兩種，普通日記賬、特種日記賬。在實際工作中，因經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，一般很少采用普通日記賬，應(yīng)用較為廣泛的是特種日記賬。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。	【注意】備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
	（2）分類賬簿。分類賬簿按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。
	（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)需要進行設(shè)置。
按賬頁格式分類	（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
	（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
	（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
	（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
按外型特征分類	（1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。訂本賬的優(yōu)點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；其缺點是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
	（2）活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。
	（3）卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。

日記賬、總分類賬、訂本賬

封面：

內(nèi)部賬頁：

舉例：三欄式、活頁賬

多欄式、活頁賬

固定資產(chǎn)卡片賬

【例題·單選題】能夠提供企業(yè)某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變化總括會計信息的賬簿是(　)。

A.明細(xì)分類賬 B.總分類賬

C.備查簿 D.日記賬

『正確答案』B

【例題·單選題】能夠提供企業(yè)某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變化較為詳細(xì)會計信息的賬簿是(　)。

A.明細(xì)分類賬 B.總分類賬

C.備查簿 D.記賬憑證

『正確答案』A

【例題·單選題】能夠序時反映企業(yè)某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計信息的賬簿是(　)。

A.明細(xì)分類賬 B.總分類賬

C.備查簿 D.日記賬

『正確答案』D

【例題·單選題】一般情況下，不需根據(jù)記賬憑證登記的賬簿是(　)。

A.明細(xì)分類賬 B.總分類賬

C.備查簿 D.日記賬

『正確答案』C

【例題·單選題】日記賬的最大特點是(　)。

A.按現(xiàn)金和銀行存款設(shè)置賬戶

B.可以提供現(xiàn)金和銀行存款的每日發(fā)生額

C.可以提供現(xiàn)金和銀行存款每日的動態(tài)和靜態(tài)資料

D.隨時逐筆順序登記并逐日結(jié)出余額

『正確答案』D

【例題·多選題】賬簿按用途分類包括(　)。

A.日記賬 B.分類賬

C.備查賬 D.總賬

『正確答案』ABC

【例題·多選題】賬簿按格式分類包括(　)。

A.三欄式賬簿 B.多欄式賬簿

C.數(shù)量金額式賬簿 D.卡片式賬簿

E. 活頁式賬簿

『正確答案』ABC

『答案解析』選項DE屬于外形特征分類。

【例題·多選題】賬簿按其用途分類，分為(　)。

A.總賬賬簿

B.分類賬簿

C.備查賬簿

D.序時賬簿

『正確答案』BCD

【例題·單選題】下列賬簿格式中，不屬于按用途分類的是(　)。

A.活頁賬 B.分類賬 C.日記賬 D.備查賬

『正確答案』A

【例題·單選題】在我國，單位一般只針對(　),采用卡片賬形式。

A.庫存商品明細(xì)賬 　B.銀行存款日記賬

C.應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 D.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

『正確答案』D

三、會計賬簿與賬戶

(一)賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應(yīng)用。

兩者之間的區(qū)別在于賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

在會計實務(wù)中賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字型(丁字型)賬戶，T型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

(借方) 賬戶名稱(會計科目)　(貸方)

通過賬戶記錄的金額可以提供四項會計核算的指標(biāo)，分別是期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。

賬戶基本結(jié)構(gòu)包括：

賬戶名稱(會計科目)、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

【回顧】

【例題·單選題】賬戶余額的計算公式是(　)。

A.期末余額=上期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

B.期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

C.期末余額=上期期初余額+本期減少發(fā)生額-本期增加發(fā)生額

D.期末余額=期初余額+本期減少發(fā)生額-本期增加發(fā)生額

『正確答案』B

(三)賬簿與賬戶的關(guān)系

賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨立存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實內(nèi)容，二者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

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