(一)取得營業(yè)外收入的賬務處理

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常經營活動無直接關系的各項利得，包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

“營業(yè)外收入”科目：借減貸增，無余額

1.非流動資產處置利得

【例l0-51】某企業(yè)將固定資產報廢清理的凈收益6 000元轉作營業(yè)外收入。

[答疑編號1670101101]

『正確答案』

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　 6 000

貸：營業(yè)外收入一非流動資產處置利得　　 6 000

2.確認政府補助利得

(1)定義

政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

(2)分類

政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

(3)會計處理

與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益(營業(yè)外收入)。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益(營業(yè)外收入)。

【例l0-52】2011年1月1日，財政局撥付某企業(yè)3 000 000元補助款(同日到賬)，用于購買環(huán)保設備一臺，并規(guī)定若有結余，留歸企業(yè)自行支配。2011年2月28日，該企業(yè)購入設備(假定從2011年3月1日開始使用，不考慮安裝費用)，購置設備的實際成本為2 400 000元，使用壽命為5年，2014年2月28 日，該企業(yè)出售了這臺設備。

[答疑編號1670101102]

『正確答案』

(1)2011年1月1日收到財政撥款。

借：銀行存款 　　　　3 000 000

貸：遞延收益　　　　 3 000 000

(2)2011年2月28日購入設備。

借：固定資產　　　　 2 400 000

貸：銀行存款　　　　 2 400 000

(3)在該項固定資產使用期間(2011年3月至2014年2月)，每個月計提折舊和分配遞延收益(按直線法計提折舊)。

每月應計提折舊=2 400 000/5/12=40 000(元)

每月應分配遞延收益=3 000 000/5/12=50 000(元)

借：制造費用　　　　　 40 000

貸：累計折舊　　　　　 40 000

借：遞延收益　　　　　 50 000

貸：營業(yè)外收入　　　　 50 000

(4)2014年2月28 日出售該設備時。

已計提折舊數(shù)額=40 000×(10+12+12+2)=1 440 000(元)

借：固定資產清理　　　　 960 000

累計折舊　　　　　 l 440 000

貸：固定資產　　　　　 2 400 000

借：營業(yè)外支出　　　　　 960 000

貸：固定資產清理　　　　 960 000

已分配遞延收益=50 000×(10+12+12+2)=l 800 000(元)

尚未分配的遞延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000(元)

將尚末分配的遞延收益直接轉入當期收益：

借：遞延收益　　　　　 l 200 000

貸：營業(yè)外收入　　　　 1 200 000

【要點】

1.取得時點，計入遞延收益

2.使用過程中，計提折舊的同時攤銷遞延收益

3.資產處置后，未攤銷的遞延收益要轉入營業(yè)外收入

3.盤盈利得、捐贈利得

【例l0-53】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈500元，按管理權限報經批準后轉入營業(yè)外收入，應編制如下會計分錄：

[答疑編號1670101103]

『正確答案』

(1)發(fā)現(xiàn)盤盈時。

借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　 500

貸：待處理財產損溢　　　　　 500

(2)經批準轉入營業(yè)外收入時。

借：待處理財產損溢　　　　　 500

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　 500

【例題·單選題】(2010)某公司按照規(guī)定轉銷確實無法支付的應付賬款10 000元，下列會計分錄中，正確的是( )。

A.借：應付賬款　　　　　 10 000

貸：主營業(yè)務收入 　　　10 000

B.借：應付賬款　　　　　 10 000

貸：其他業(yè)務收入　　　 10 000

C.借：應付賬款　　　　　 10 000

貸：資本公積　　　　　 10 000

D.借：應付賬款　　　　　 10 000

貸：營業(yè)外收入 　　　　10 000

[答疑編號1670101104]

『正確答案』D

【例題·多選題】(2008)下列各項中，應通過“營業(yè)外收入”科目核算的有(　)。

A.企業(yè)處置固定資產的利得　　　B.企業(yè)出售原材料獲得的收入

C.企業(yè)非貨幣性資產交換利得　　D.企業(yè)債務重組獲得的收入

[答疑編號1670101105]

『正確答案』ACD

(二)發(fā)生營業(yè)外支出的賬務處理

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常經營活動無直接關系的各項損失，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

“營業(yè)外支出”科目，借增貸減，期末無余額。

1.非流動資產處置損失

【例l0-54】2011年1月1日，某公司取得一項價值200 000元的非專利技術。2012年1月1日出售時已累計攤銷20 000元，未計提減值準備。出售時取得價款l70 000元，應交的營業(yè)稅為5 000元。不考慮其他因素：

[答疑編號1670101106]

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　　l70 000

累計攤銷　　　　　　　　 20 000

營業(yè)外支出　　　　　　　 15 000

貸：無形資產　　　　　　　　200 000

應交稅費一應交營業(yè)稅　　　5 000

2.盤虧、罰款支出等損失

【例l0-55】某企業(yè)發(fā)生意外災害損失原材料8 000元，經批準全部轉作營業(yè)外支出。不考慮相關稅費。

(1)發(fā)生意外災害損失原材料時。

[答疑編號1670101107]

『正確答案』

借：待處理財產損溢　　　　8 000

貸：原材料　　　　　　　　8 000

(2) 批準處理時。

[答疑編號1670101108]

『正確答案』

借：營業(yè)外支出　　　　　　8 000

貸：待處理財產損溢　　　　8 000

【例l0-56】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金l0 000元。

[答疑編號1670101109]

『正確答案』

借：營業(yè)外支出　　　　　 l0 000

貸：銀行存款　　　　　　 l0 000

【例題·單選題】(2009)下列各項中，不應計入營業(yè)外支出的是(　)。

A.資產減值損失　　　B.公益性捐贈支出

C.債務重組損失　　　D.非流動資產處置損失

[答疑編號1670101110]

『正確答案』A

【要點】

注意營業(yè)外收支的核算范圍，與收入和費用進行區(qū)分——非日常

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