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第五節(jié)　應(yīng)收款項(xiàng)減值

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額(即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

(一)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和金額的計(jì)算

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也可以按客戶分別確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

(二)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)處理

期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備余額=當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

注：“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸(借)方余額：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額。

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提與核算”知識(shí)點(diǎn)非常重要，經(jīng)常會(huì)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的計(jì)算一并考核，考生在學(xué)習(xí)時(shí)要注意將兩者相互結(jié)合。

(三)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回;

3.債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等)。

企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

(四)已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回的賬務(wù)處理

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，同時(shí)增加銀行存款的金額。即，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

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