本文主要介紹會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》重點講義。希望本文能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會計從業(yè)考試課程，全面的了解會計從業(yè)考試教材的相關(guān)重點!

第四節(jié)　會計監(jiān)督

目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。(★多選)

分清監(jiān)督主體和層次高低：

單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低;

社會監(jiān)督——外部監(jiān)督——對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督;

政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督。

【例題·多選題】“三位一體”的會計監(jiān)督體系包括(　)。

A.法院監(jiān)督

B.政府監(jiān)督

C.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

D.社會監(jiān)督

『正確答案』BCD

『答案解析』“三位一體”的會計監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

【例題·判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。(　)

『正確答案』×

『答案解析』目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以財政部門為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

(一)主體和對象(單選、判斷)

內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;

內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

【例題·多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的(　)。

A.審計機構(gòu)

B.會計機構(gòu)

C.會計人員

D.審計人員

『正確答案』BC

『答案解析』單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。

【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。(　)

『正確答案』×

『答案解析』內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求(★★★多選、判斷、案例)

《會計法》規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，可以相互兼任。(　)

『正確答案』×

『答案解析』記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

【注意】陷阱，重大投資由單位負責(zé)人決定。

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

【注意】內(nèi)部審計人員，不是會計人員。

【例題·多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有(　)。

A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計是單位會計部門的職責(zé)所在

『正確答案』ABC

『答案解析』對會計資料定期進行內(nèi)部審計是單位內(nèi)部審計部門的職責(zé)所在。

【例題·多選題】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求的有(　)。

A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約

B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

C.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位負責(zé)人

D.內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的會計機構(gòu)和會計人員

『正確答案』AB

『答案解析』內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。(可以考察案例)

《會計法》和單位負責(zé)人賦予會計機構(gòu)和會計人員監(jiān)督權(quán)力。

2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

【例題·判斷題】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。(　)

『正確答案』×

『答案解析』會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

二、會計工作的政府監(jiān)督

(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

(二)財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容(★單選、多選)

1.監(jiān)督對象：

(1)財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

(2)違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

【例題·判斷題】違法會計行為指的是違反《會計法》的行為。(　)

『正確答案』×

『答案解析』違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

2.財政部門監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容：

(1)對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。

①應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位是否設(shè)置賬簿;

②設(shè)置會計賬簿的情況是否符合法律規(guī)定;

③各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為。

(2)對單位會計資料真實性完整性的檢查。

(3)對單位會計核算情況的檢查。

(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

①從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。

②會計機構(gòu)負責(zé)人是否符合任職條件。

(5)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行檢查。——對社會監(jiān)督的再監(jiān)督

國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。(省級以上)

【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督。

【例題·多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有(　)。

A.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格證書

B.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整

C.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅

『正確答案』ABC

『答案解析』是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅不屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容。

【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有(　)。

A.是否依法設(shè)置會計賬簿

B.是否按時進行納稅申報

C.是否按時足額繳納稅款

D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算

『正確答案』AD

三、會計工作的社會監(jiān)督

(一)概念

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

任何單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

【例題·判斷題】單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。(　)

『正確答案』√

(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.聯(lián)系：

(1)兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。

(2)兩者在審計內(nèi)容、審計方法等方面存在諸多一致之處。

(3)注冊會計師審計為了提高審計效率往往需要借助內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計部門也經(jīng)常要求注冊會計師提供管理建議書。

2.區(qū)別：

注冊會計師審計內(nèi)部審計

審計目標(biāo)對被審計單位財務(wù)報表的真實性和公允性進行審計內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果

獨立性完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱

接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務(wù)所單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督

審計標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則

審計的時間定期審計，每年一次定期或不定期審計，時間比較靈活

(三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

其中審計業(yè)務(wù)包括：

1.審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;

2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

【例題·多選題】注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)有(　)。

A.驗證企業(yè)資本、出具驗資報告

B.審查企業(yè)財務(wù)會計報告出具審計報告

C.辦理企業(yè)合并、分立的審計業(yè)務(wù)

D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計業(yè)務(wù)

『正確答案』ABCD

本節(jié)重點掌握

1.三位一體的監(jiān)督體系;

2.單位內(nèi)部監(jiān)督的主體和對象;

3.會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確并相互分離;

4.政府監(jiān)督的主體和對象;

5.財政部門監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容;

6.社會監(jiān)督的主體;

7.會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)范圍。

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