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單證員考試基礎(chǔ)理論知識預(yù)習(xí)講義(47)

一、進(jìn)口關(guān)稅

1、進(jìn)口關(guān)稅的含義：是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。這屬于一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。

2、進(jìn)口關(guān)稅的種類

★從征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)來看，進(jìn)口關(guān)稅分為：

(1)從價(jià)稅 (2)從量稅 (3)復(fù)合稅

(1)從價(jià)稅：以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比為稅率，價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系。

公式：進(jìn)口貨物從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格*從價(jià)稅稅率

完稅價(jià)格=CIF價(jià)格

=CFR價(jià)格/(1-保險(xiǎn)加成*保險(xiǎn)費(fèi)率)

=(FOB價(jià)格+運(yùn)費(fèi))/(1-保險(xiǎn)加成*保險(xiǎn)費(fèi)率)

世界上大多數(shù)的國家都采用的就是這種計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

(2)從量稅：以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)(例如說重量、數(shù)量、容量等)。

公式：從量稅應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位總額*從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞

(3)復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種，按兩種稅率合并計(jì)征。

公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價(jià)部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額

=貨物的完稅價(jià)格*從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總額*從量稅稅率

采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝象機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等

3、補(bǔ)充：增值稅

1)、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。

2)、起征額為人民幣50元，低于50元的免征，基本稅率為17%

3)、公式：應(yīng)納增值稅額=組成價(jià)格×增值稅稅率

組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

要計(jì)算增值稅稅額，要先算出關(guān)稅完稅價(jià)格，關(guān)稅稅額，再算消費(fèi)稅額。

例：1、多項(xiàng)選擇題：

對應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包括：( )

A、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額

C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額 D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額

答案：ABC

解釋：從公式：應(yīng)納增值稅稅額=組成價(jià)格×增值稅稅率

組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

因此答案應(yīng)該A、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額 C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額

2、某公司進(jìn)口一批貨物，該貨物的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，買賣雙方成交價(jià)格為FOB BARCELONA 20000美元，運(yùn)費(fèi)為1500美元，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3%,增值稅稅率為17%,海關(guān)填開稅款繳納通知書,當(dāng)日的中國人民銀行公布基準(zhǔn)匯率為100美元=810.00人民幣,要求計(jì)算該批貨物的進(jìn)口關(guān)稅稅額和進(jìn)口增值稅稅額.

解析:進(jìn)口貨物美元的完稅價(jià)格=(FOB價(jià)格+運(yùn)費(fèi))/(1-保險(xiǎn)加成*保險(xiǎn)費(fèi)率)

=(USD20000+USD1500)/(1-110%*0.3%)

=USD21571.18

折合人民幣為:RMB174726.60(USD21571.18*810.00/100)

進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格*適用的進(jìn)口關(guān)稅稅率

=RMB174726.60*30%

=RMB52417.98

進(jìn)口增值稅稅額=( RMB174726.60+ RMB52417.98)*17%

=RMB38614.59

二、出口關(guān)稅

出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。

征收出口稅的目的主要是為了限制、調(diào)控某些商品的出口。

1、從價(jià)稅：

公式：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格*出口關(guān)稅稅率

出口貨物完稅價(jià)格=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率)

例：國內(nèi)某企業(yè)從上海出口合金生鐵一批，申報(bào)出口量100噸，價(jià)格為FOB上海120美元，關(guān)稅稅率為20%，已知外匯折算率1美元=人民幣8.10元,要求計(jì)算出口關(guān)稅.

解析:出口貨物完稅價(jià)格=FOB價(jià)格/(1+出口關(guān)稅稅率)

=(USD120*100)/(1+20%)

=USD10000

將外幣折算成人民幣為:RMB81000

出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額=出口完稅價(jià)格*出口關(guān)稅稅率

=RMB81000*20%

=RMB16200

2、從量稅：

出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額=出口貨物數(shù)量*適用的單位稅額

例：某外貿(mào)公司出口某商品20000件，該貨物出口稅率為“RMB0.2/PC”,買賣雙方成交價(jià)格為CFR GDANSK US$40000,計(jì)算應(yīng)繳納的出口稅費(fèi)為多少?

解析:出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額=出口貨物數(shù)量*適用的單位稅額

=20000PCS*RMB0.2/PC

=RMB4000

三、稅款滯納金

(一)征收范圍

1、滯納金指應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。

2、起征時(shí)間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅費(fèi)。

3、征收標(biāo)準(zhǔn)：0.5‰,滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。

4、計(jì)算公式：關(guān)稅滯納金=滯納金征稅稅額*0.5‰*滯納天數(shù)

例:某公司進(jìn)口貨物應(yīng)繳納關(guān)稅人民幣8709.63元,增值稅人民幣16287.00元,海關(guān)于2004年9月2日(星期四)填發(fā)”稅款繳納通知書”,該公司在2004年10月11日(星期一)繳納稅款.計(jì)算海關(guān)應(yīng)征收的滯納金.

解:確定欠繳的稅款總額=關(guān)稅+增值稅

=RMB8709.63+RMB16287.00

=RMB24996.63

確定滯納天數(shù)=24天

海關(guān)填發(fā)”稅款繳納通知書”之日為9月2日,交納人應(yīng)當(dāng)最遲于9月17日(星期五)繳納稅款,9月18日之后為滯納天數(shù),至10月11日共滯納24天.

滯納金金額=滯納稅款*0.5‰*滯納天數(shù)

=RMB24996.63*0.5‰*24

=RMB299.96

四、滯報(bào)金

報(bào)關(guān)期限是指貨物到口岸后，法律規(guī)定收貨人或其代理人向海關(guān)報(bào)關(guān)的時(shí)間限制?！逗ｊP(guān)法》第二十四條規(guī)定，進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)期限為自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，向海關(guān)申報(bào)。

超過這個(gè)期限報(bào)關(guān)的，由海關(guān)征收滯報(bào)金。

滯報(bào)金按日計(jì)征，其起征日為規(guī)定的申報(bào)時(shí)限的次日，截止日為收貨人向海關(guān)申報(bào)后，海關(guān)接受申報(bào)的日期。

滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5‰，以人民幣“元”為計(jì)征單位，滯報(bào)金的起征點(diǎn)為人民幣50元。

其計(jì)算公式為：進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)。

例：下列關(guān)于海關(guān)征收滯報(bào)金的表述，正確的是：

A.計(jì)征起始日為運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日，截止日為海關(guān)接受申報(bào)之日(即申報(bào)日期)，起始日計(jì)入滯報(bào)期間，但截止日不計(jì)入滯報(bào)期間

B.滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的5‰

C.滯報(bào)金計(jì)算至人民幣“分”

D.滯報(bào)金的起征點(diǎn)為人民幣50元

答案：D

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