本篇文章為2013年企業(yè)法律顧問(wèn)考試科目《經(jīng)濟(jì)民商法》的重要章節(jié)考點(diǎn)，希望對(duì)您備考2013年企業(yè)法律顧問(wèn)考試有所幫助，更好地掌握2013年企業(yè)法律顧問(wèn)考試課程!

第六節(jié)　稅收征收管理法

一、稅收征收管理機(jī)關(guān)

稅收征收管理機(jī)關(guān)目前有四種：國(guó)家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局、地方財(cái)政局和海關(guān)。

國(guó)家稅務(wù)總局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列主要稅種的征收和管理：①增值稅。②消費(fèi)稅。③中央企業(yè)所得稅。④鐵路、保險(xiǎn)總公司、各銀行及其金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅。⑤資源稅。⑥外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各項(xiàng)稅收及外籍人員繳納的個(gè)人所得稅。⑦證券交易稅。

地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收和管理：①營(yíng)業(yè)稅。②個(gè)人所得稅。③城市建設(shè)維護(hù)稅。④資源稅。⑤地方的企業(yè)所得稅。⑥城鎮(zhèn)土地使用稅。⑦按地方營(yíng)業(yè)稅附征的教育稅附加。⑧各種行為稅類等。

地方財(cái)政局目前主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收和管理：①耕地占用稅。②契稅。

海關(guān)主要負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收和管理。

二、稅務(wù)管理

1.稅務(wù)登記

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人包括企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

2.賬簿、憑證管理

3.納稅申報(bào)

納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。

三、稅款征收

1.應(yīng)納稅款核定

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的。

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

應(yīng)納稅款核定的方法：

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。

(2)按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)率的方法核定。

(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定。

(4)也可以按照其他合理的方法核定。

以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，還可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

2.稅款征收方式

(1)查賬征收。

(2)查定征收。

(3)查驗(yàn)征收。

(4)定期定額征收。

(5)其他征收方式。如代扣代繳、代收代繳、委托代征、郵寄申報(bào)納稅等。

3.稅收保全措施

稅收保全是當(dāng)納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)所采取的凍結(jié)、扣押、查封其財(cái)產(chǎn)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的條件是：

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的，可在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

(3)納稅人不能提供納稅擔(dān)保。

(4)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

稅收保全措施有兩種：

(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

4.強(qiáng)制執(zhí)行措施

強(qiáng)制執(zhí)行是在納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的情況下采用。強(qiáng)制執(zhí)行措施分兩種：一是書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在扣押、查封、拍賣或變賣之列。但是，機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬于個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，因此都屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法扣押、查封、拍賣或變賣之列。

5.稅款執(zhí)行順序

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款優(yōu)先于無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收仍然應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

6.稅款征收的代位權(quán)和撤銷權(quán)

(1)稅款征收代位權(quán)和撤銷權(quán)的概念。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅款征收代位權(quán)和撤銷權(quán)的條件。欠繳稅款的納稅人有下列行為之一，并且對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)：納稅人怠于行使到期債權(quán)的;納稅人放棄到期債權(quán)的;納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的;納稅人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形的。

(3)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)的法律后果。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

7.稅款的退還、補(bǔ)繳和追征

(1)稅款的退還。納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及

時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

(2)稅款的補(bǔ)繳。稅款的補(bǔ)繳是指由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其補(bǔ)繳。這種情況是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任所導(dǎo)致，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求未繳或少繳稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金，而且法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳的時(shí)間是3年以內(nèi)，超過(guò)3年以后則不可再要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳。

(3)稅款的追征。稅款的追征是指因納稅人、扣繳義務(wù)人失誤而未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅應(yīng)追征稅款，還應(yīng)追征滯納金。追征的時(shí)間一般是3年，特殊情況下可以延長(zhǎng)至5年。

另外，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。

8.稅款征收的滯納金

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5%00的滯納金。

四、稅務(wù)檢查

五、違反稅法的法律責(zé)任

六、稅務(wù)爭(zhēng)議的處理

1.對(duì)納稅爭(zhēng)議的處理

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

2.當(dāng)事人對(duì)處罰不服的處理

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。但當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取《稅收征管法》規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

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