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（本試題卷共九道案例分析題，其中第五題、第六題任選一題，其余各題為必答題，滿(mǎn)分100分）
答題要求：
1.請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；
2.請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一（本題12分）
資料：甲股份有限公司是一家大型國(guó)有控股企業(yè)。2005年3月，甲股份有限公司所在地財(cái)政局在對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲股份有限公司2004年度發(fā)生下列事項(xiàng)：
1、2004年3月，公司董事長(zhǎng)胡某主持召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，研究進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作問(wèn)題。根據(jù)公司經(jīng)理的提名，會(huì)議決定增設(shè)1名副經(jīng)理主管財(cái)會(huì)工作，現(xiàn)任總會(huì)計(jì)師配合其工作。
2、2004年5月，公司會(huì)計(jì)科負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用賬目登記工作的會(huì)計(jì)張某申請(qǐng)休產(chǎn)假。因會(huì)計(jì)科長(zhǎng)出差在外，主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理指定出納員王某兼管會(huì)計(jì)張某的工作，并指示出納員王某與會(huì)計(jì)張某辦理了會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。
3、2004年6月，公司出納王某通過(guò)同學(xué)關(guān)系，收回乙公司欠款4萬(wàn)元。該欠款屬于壞賬，已被注銷(xiāo)。公司董事長(zhǎng)胡某指示出納王某將該筆收入在公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外另行登記保管，以備業(yè)務(wù)招待用。
4、2004年8月，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)退休。經(jīng)總經(jīng)理提議，公司董事會(huì)決定聘任自參加工作以來(lái)一直從事文秘工作的辦公室副主任李某為會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)。
5、2004年12月，針對(duì)公司產(chǎn)品滯銷(xiāo)、年度經(jīng)營(yíng)虧損已成定局的情況，公司董事長(zhǎng)胡某指使會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)李某、會(huì)計(jì)張某在會(huì)計(jì)報(bào)表上做—些“技術(shù)處理”，確?！皩?shí)現(xiàn)”年初定下的盈利100萬(wàn)元的目標(biāo)。會(huì)計(jì)科有關(guān)人員遵照辦理。
6、2005年2月，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)簽名并蓋章后報(bào)出，公司董事長(zhǎng)胡某因出差在外，未在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章。
要求根據(jù)上述情況和有關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，回答下列問(wèn)題：
?。?）該公司增設(shè)主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理是否符合法律規(guī)定？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
?。?）該公司指定出納員兼管會(huì)計(jì)工作是否符合法律、制度規(guī)定？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
?。?）董事長(zhǎng)胡某指示出納王某將已被注銷(xiāo)的壞賬收入4萬(wàn)元，在公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外另行登記保管，違反了哪些法律、制度的規(guī)定？應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任？
?。?）公司董事會(huì)決定聘任辦公室副主任李某為會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)是否符合法律規(guī)定？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
?。?）該公司董事長(zhǎng)胡某指使會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)李某、會(huì)計(jì)張某在會(huì)計(jì)報(bào)表上做一些“技術(shù)處理”，使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆诤畏N違法行為？應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任？
（6）該公司董事長(zhǎng)胡某是否應(yīng)當(dāng)在對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
分析與提示：
?。?）該公司增設(shè)主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理不符合法律規(guī)定?！犊倳?huì)計(jì)師條例》規(guī)定，國(guó)有大、中型企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師；總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師
職責(zé)重疊的行政副職。甲公司已設(shè)總會(huì)計(jì)師，不應(yīng)再設(shè)主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理。
?。?）該公司指定出納員王某兼管會(huì)計(jì)張某的工作不符合法律規(guī)定?！?a title="會(huì)計(jì)法" target="_blank" href="http://0527wd.cn/cy/15281037449.html" class="blue">會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》均規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。該公司指定出納員王某兼管會(huì)計(jì)張某的工作，違背了內(nèi)部控制制度不相容職務(wù)（
崗位）相互分離的要求。
?。?）董事長(zhǎng)胡某指示出納王某將已被注銷(xiāo)的壞賬收入4萬(wàn)元，在公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外另行登記保管，違反了《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷(xiāo)售與收款》的相關(guān)規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷(xiāo)售與收款》要求，銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；對(duì)已注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)建立備查登記，做到賬銷(xiāo)案存；收回已注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)及時(shí)入賬。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元以上50000元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上20000以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)主管單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
對(duì)會(huì)計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。
（4）公司董事會(huì)決定聘任辦公室副主任李某為會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)不符合法律規(guī)定。有關(guān)會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定，擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，必須取得
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者有從事會(huì)計(jì)工作3年以上的經(jīng)歷。辦公室副主任李某自參加工作以來(lái)一直從事文秘工作，不具備擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的資格、職稱(chēng)或從業(yè)資歷條件。
（5）公司董事長(zhǎng)胡某指使會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)李某、會(huì)計(jì)張某在會(huì)計(jì)報(bào)表上做“技術(shù)處理”、使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆谑谝?、指使、?qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的董事長(zhǎng)胡某，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5千元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)給予行政處分。對(duì)于甲公司和會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)李某、會(huì)計(jì)張某，編制虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)甲公司處以5000元到10萬(wàn)元的罰款；對(duì)會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)李某、會(huì)計(jì)張某，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，未構(gòu)成犯罪的，處以3000元到5萬(wàn)元的罰款，對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員依法吊銷(xiāo)
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。
（6）公司董事長(zhǎng)胡某應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章。董事長(zhǎng)胡某是公司的法定代表人（單位負(fù)責(zé)人），負(fù)責(zé)單位全面工作，應(yīng)在公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名、蓋章，并保證其真實(shí)、完整。
案例分析題二（本題10分）
資料：甲公司為大型國(guó)有企業(yè)，下設(shè)A、B、C三個(gè)全資子公司。2002年至2004年，公司連續(xù)虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到威脅。為此，甲公司上級(jí)主管部門(mén)成立工作組進(jìn)駐甲公司進(jìn)行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無(wú)法還貸的原因。
清理過(guò)程中，工作組對(duì)甲公司及其子公司近年工程項(xiàng)目的建設(shè)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審查，發(fā)現(xiàn)2002-2004年間，甲公司及其子公司進(jìn)行了大量的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)，這些建設(shè)項(xiàng)目占用了大量資金，導(dǎo)致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度超期、項(xiàng)目投資決策失敗等問(wèn)題。
1、甲公司于2002年底至2003年底完工，委托乙公司對(duì)其辦公大樓進(jìn)行裝修。原裝修工程概算為600萬(wàn)元，實(shí)際決算金額為1000萬(wàn)元。根據(jù)乙公司提供的核算資料仔細(xì)審查并重新核定后發(fā)現(xiàn)，原概算600萬(wàn)元和決算金額1000萬(wàn)元均存在錯(cuò)誤。概算金額的錯(cuò)誤，主要是工程量核定超過(guò)設(shè)計(jì)圖面積以及某項(xiàng)工程用料套算定額錯(cuò)誤而多列支概算210萬(wàn)元；決算金額的錯(cuò)誤，主要是實(shí)際施工面積少于核算面積、未施工工程計(jì)入決算價(jià)格中、概算中部分材料的暫估價(jià)在決算時(shí)未按實(shí)際價(jià)格進(jìn)行調(diào)整等原因，導(dǎo)致決策價(jià)格虛增260萬(wàn)元。另外，甲公司僅責(zé)成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財(cái)會(huì)人員在內(nèi)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)乙公司會(huì)同甲公司基建部編制的概算和決算進(jìn)行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算
審計(jì)就匆匆辦理了驗(yàn)收手續(xù)。
2、2002年2月，A公司董事會(huì)沒(méi)有進(jìn)行充分的可行性研究，即批準(zhǔn)投產(chǎn)建設(shè)D型機(jī)器生產(chǎn)線(xiàn)，預(yù)計(jì)總投資4000萬(wàn)元。2003年3月A公司董事會(huì)發(fā)現(xiàn)D型機(jī)器沒(méi)有市場(chǎng)前景，即停止了該項(xiàng)目建設(shè)。截至停建時(shí)，該項(xiàng)目已發(fā)生實(shí)際投資額3500萬(wàn)元。
3、B公司于2003年2月至2003年9月期間，開(kāi)工建設(shè)了職工活動(dòng)中心。職工活動(dòng)中心項(xiàng)目工程預(yù)計(jì)總投資3600萬(wàn)元，實(shí)際決算金額5200萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該工程由B公司福利部門(mén)提出建議，B公司董事會(huì)授權(quán)王總經(jīng)理組織公司福利部門(mén)有關(guān)人員進(jìn)行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目作出決策。隨后，B公司董事會(huì)又授權(quán)該公司李副總經(jīng)理具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)施管理并對(duì)工程各項(xiàng)價(jià)款的支付進(jìn)行審批。李副總經(jīng)理通過(guò)私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價(jià)款支付“一支筆”審批權(quán)從中侵占公司巨額財(cái)產(chǎn)和資金。
4、2003年8月，C公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理認(rèn)為，E型建材目前訂單很多，需擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，隨即責(zé)成財(cái)務(wù)部門(mén)做好預(yù)算，并成立了項(xiàng)目管理小組。董事會(huì)會(huì)議召開(kāi)時(shí)，董事長(zhǎng)表達(dá)了要擴(kuò)建E型建材生產(chǎn)規(guī)模的項(xiàng)目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴(kuò)建項(xiàng)目提出了反對(duì)意見(jiàn)，但董事長(zhǎng)堅(jiān)持上馬上這個(gè)項(xiàng)目?？紤]到該項(xiàng)目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒(méi)有極力反對(duì)。2004年2月，該項(xiàng)目因資金缺口而暫時(shí)中止，此前已投入資金3200萬(wàn)元。
針對(duì)甲公司及其全資子公司工程項(xiàng)目建設(shè)的情況及存在的主要問(wèn)題，分析其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試
責(zé)編:wangfang 評(píng)論 糾錯(cuò)
