一、財務會計報表的定義和作用

　　財務報告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的書面文件，是進行財務分析的主要信息來源。它是企業(yè)財務報告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。我國現行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。

　　財務會計報表為評價企業(yè)經營業(yè)績和改善經營管理，為國家經濟管理機構進行宏觀調控與管理，也為投資者和經營者進行決策提供了有用信息。

　　二、利潤操縱重大事件及現狀

　　繼銀廣廈事件后，科龍事件引起了公眾較為廣泛的關注。從科龍的財務報表可見，2000年虧損8.3億，2001虧損14.76億，而2002年凈利潤1億。通過財務報表分析，科龍扭虧為盈是因為其在2002年大幅度轉回已計提的存貨跌價準備和應收賬款壞賬準備。2006年7月16日，中國證監(jiān)會對廣東科龍電器股份有限公司及其責任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。這是新的《證券市場禁入規(guī)定》自施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。

　　利潤操縱，粉飾報表的行為不是單個企業(yè)的行為。近年來，利用國家法律法規(guī)的漏洞，利潤操縱等會計報表舞弊行為日益呈夸張化趨勢，而且操作方式復雜，謀劃周密，金額較大，甚至隱蔽化，以致審計風險增大，會計報表傳遞的信息失真，結果可能誤導會計報表的使用者。

　　三、利潤操縱的動機

　　企業(yè)冒著違反國家法律法規(guī)的風險，出于各種目的，借助會計上的技術處理，進行利潤操縱，人為地對利潤進行虛增虛減?？赡苡幸韵聨追N目的：

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　　根據《公司法》的相關法律法規(guī)，連續(xù)三年盈利且經營業(yè)績突出的企業(yè)才能通過證監(jiān)會的審批。業(yè)績不良的企業(yè)，為了爭取上市的機會，不得不粉飾報表，使報表傳遞經營優(yōu)良的信息，騙取上市資格。

　?。ǘ┳非罅己闷髽I(yè)形象，提高企業(yè)信用

　　在我國，企業(yè)普遍存在資金緊張的情況，為了獲得銀行等金融機構的信貸資金和商貿往來中的信用，企業(yè)有虛增利潤的現象。

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　　《證券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定，上市公司如果連續(xù)3年虧損，其股票將被停牌。如果退市，企業(yè)將失去在二級市場公開籌資的資格，其股票也將不能流通，對企業(yè)來說，是巨大的損失。因此企業(yè)會在報表中“改善”經營業(yè)績的體現，最為典型的例子有*ST星美，兩年虧損，緊接著調整出下一年微利，逃避退市。

　?。ㄋ模┙洜I者追求自身利益

　　經營者的業(yè)績考核往往和企業(yè)業(yè)績掛鉤，在有些激勵機制中，經營者往往持有公司的認股權證，出于追求行權時收益的考慮，經營者會在行權期前拉伸公司利潤，使股價上漲。

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　　利潤操縱能達到偷稅、漏稅的目的。

　　四、利潤操縱的方法和途徑

　?。ㄒ唬┎倏v收入

　　1、虛增收入。比如通過應收賬款調節(jié)，年末時虛增營業(yè)收入和應收賬款，來年再借銷貨退回沖回，再如集團內部交易并由子公司向第三方銷售，集團再從第三方購回，避免了合并報表時集團內部未實現損益的抵銷。

　　2、提前或延期確認收入。比如房地產企業(yè)通過完工百分比法不恰當應用實現提前確認收入，而有些企業(yè)則為隱藏收入，推遲開具發(fā)票，將收入歸入預收賬款科目。

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　　1、虛增利潤。會計制度規(guī)定，為構建固定資產發(fā)生的借款利息在在建工程達到預定使用狀態(tài)前予以資本化，之后的借款利息支出計入當期損益。企業(yè)在不結轉達到預定使用狀態(tài)的在建工程的同時，將利息計入在建工程成本，減少了當期財務費用，虛增了利潤。

　　2、待攤費用任意攤銷。待攤費用是一項已經發(fā)生的費用，應根據收入和費用配比的原則，在規(guī)定期限內，計入當期損益。有些企業(yè)為了調整利潤減少攤銷，甚至不攤，有些變相計入其他成本費用科目，一次性進入當期損益。

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　　1、改變長期股權投資的計量基礎。長期股權投資有成本法和權益法進行核算，當選擇了其中一種方法后不得隨意變更。當被投資企業(yè)盈利時，企業(yè)找尋理由將成本法核算變更為權益法核算，增加當期利潤。

　　2、改變固定資產折舊方法和年限。固定資產折舊方法有很多，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法等，不同的方法通過計提數影響利潤。比如，加速折舊法前期計提較多折舊額，抵減了較多利潤，后期計提較少的折舊額，使后期利潤增長較快。

　　3、存貨的計價方法變更。存貨的計價方法影響銷售成本，進而影響營業(yè)利潤。企業(yè)可能選擇不恰當的存貨發(fā)出核算方法，降低銷售成本，增加利潤。

　　4、資產減值準備的調整。會計制度規(guī)定，存貨、應收賬款、可供出售金融資產、持有至到期投資的減值損失可以轉回。減值損失的提前與推遲給利潤操縱提供了很大的空間，比如，企業(yè)可以在盈利年份計提較多的減值準備，以備在預期虧損年度轉回減值損失，扭虧為盈。

　　（四）關聯方交易

　　當下，關聯方交易越來越頻繁。其類型主要有購買或銷售商品和其他資產、提供或接受勞務、擔保、提供資金(貸款或股權投資)、租賃、代理等。比如，為降低稅負，將利潤從盈利一方轉移到虧損一方，將利潤從高稅負一方轉移到低稅負或是免稅一方。比如，關聯方之間融資租賃和售后租回等業(yè)務在工程機械行業(yè)的靈活應用。

　　五、識別和防范利潤操縱的建議

　　對于報表使用者，應該持謹慎的態(tài)度看待財務會計報表，尤其是在借以做出經濟決策時，更應該了解更多相關信息，進行分析，以識別和防范利潤風險。給出如下幾點建議：

　　（一）應用趨勢分析法研究會計信息

　　連續(xù)觀察若干年的財務數據，關注異常變動。財務報表數據的變化通常在合理的范圍，并能通過該年度的業(yè)務等解釋該變化。如果變動異常，且無法合理解釋，則可能是由于人為原因進行了操縱。

　?。ǘ┙Y構分析

　　通過結構關系，揭示報表中各組成因素的相對重要性以及財務報表的總體構成。例如，現金流量結構分析就是在現金流量表有關數據基礎上，進一步明確現金流入、現金流出的構成，及現金凈流量的形成方式。

　　（三）財務比率分析

　　會計報表中的數據有許多是存在著內在勾稽關系的，同時在實際經營活動中也反映出一定的數量對應與約束要求。比率分析就是依據報表中數據之間的內在聯系。比率分析應用廣泛，可以對企業(yè)的償債能力、營運能力、獲利能力、獲現能力進行評估。

　?。ㄋ模┯嬎阏{整后的每股凈收益

　　調整后的每股凈資產=（年度末股東權益-不良資產）/年度末普通股總數。不良資產為3年以上的應收賬款、待攤費用、長期待攤費用及待處理財產損失。調整后的每股凈收益剔除了不良資產因素，使計算所得的數據更貼近實際情況。

　　（五）關聯交易分析

　　關注財務報告關聯交易的相關披露，了解關聯方交易的業(yè)務，剔除與關聯方交易產生的利潤，得到企業(yè)本身的盈利能力，對企業(yè)自身的盈利能力和財務狀況評估，以進行相關決策。

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　　關注注冊會計師出具的審計報告，若出具的不是無保留意見的審計報告，更應該關注審計報告中的說明段和意見段，因為在其中集中反映了重大重要的錯報風險，能給予報表使用者提示。

來源:-高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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