一、　合并會計報表概述  
1、合并會計報表的特點 
　　合并會計報表是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果、財務狀況以及財務變動情況的會計報表。 
　　與單個企業(yè)編制的個別會計報表相比，合并會計報表一般有以下特點１、合并會計報表的主體是經(jīng)濟意義上的復合會計主體。２、合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權的總公司或母公司編制。３、合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的。４、合并會計報表有其獨特的編制方法。 
2、合并會計報表的合并理論 
　　合并理論是指如何認為指導合并會計報表的觀點。通俗地講，是指應當站在怎樣的立場上來認識母公司與子公司的關系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。 
　(一)母公司理論 
母公司理論是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。包括的兩個基本要點：１、強調(diào)母公司股東的利益：只將屬于母公司的股東權益視為整個集團的權益，而將少數(shù)股東權益視為整個企業(yè)集團的負債，對屬于少數(shù)股東權益的收益視為整個企業(yè)集團的費用。２、以是否形成控制作為確定合并范圍的標準。 
　(二)實體理論  
實體理論認為合并會計報表是整個經(jīng)濟聯(lián)合體的會計報表，無論是多數(shù)股東權益還 少數(shù)股東權益都應被視為整個企業(yè)集團的股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中均作為股東權益來處理；其相對應的收益也全部作為整個企業(yè)集團的收益來處理。適用范圍——比較適合集團內(nèi)部的管理人員對會計報表的需求，適合用于整個企業(yè)集團管理生產(chǎn)經(jīng)營活動。 
　(三)所有權理論 
所有權理論是指在編制合并會計報表時既不強調(diào)企業(yè)集團中的法定控制或實際控制關系，也不強調(diào)企業(yè)集團各成員企業(yè)在所構成的經(jīng)濟實體中的平等關系，而是強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權。編制合并會計報表的企業(yè)，對其擁有所有權的企業(yè)的資產(chǎn)、負債和當期實現(xiàn)的損益，均采用按照其擁有所有權的比例合并計入合并會計報表中。適用范圍：當某一企業(yè)由兩個持有相同5０％股份的企業(yè)共同投資（我國會計實務稱為共同控制）形成時，用所有權理論的解釋和做法更具說服力。 
二、合并會計報表的合并范圍 
　　我國的《合并會計報表暫行規(guī)定》采用的是母公司理論，由此相應地以被投資企業(yè)是否被母公司控制作為標準來確定合并會計報表的合并范圍。 
(一)應納入合并會計報表的企業(yè)范圍 
　　１.母公司擁有半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)。（量的要求） 
權益性資本是指對企業(yè)擁有投票權、并能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責任公司中的投資者出資額等。當母公司擁有被投資企業(yè)5０％以上股份時，母公司就擁有對該被投資企業(yè)的控制權，能夠操縱股東大會對被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施控制。對于母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權益性資本，又可以具體分為以下三種情況：直接擁有；(2)間接擁有；(3)混合擁有 
2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)。（質的要求） 
　　具體又可表現(xiàn)為以下幾種情況：(１)與被投資企業(yè)的其他投資得達成協(xié)議，并通過此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權。(2)根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。(3)有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。(4)在公司董事會或類似權力機構中擁有半數(shù)以上的投票權。 
　 (二)不納入合并會計報表的企業(yè)范圍   2００2年已經(jīng)考過簡答題目。 
1、 已準備關、停、并、轉的子公司； 
2、 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司； 
3、 已宣告破產(chǎn)的子公司； 
4、 準備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。 
5、 受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 
　?。丁⒎浅掷m(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司（補充） 
三、合并會計報表的種類 
　(一)按照其經(jīng)濟內(nèi)容分類：合并資產(chǎn)負債表　合并利潤表　合并利潤分配表　合并現(xiàn)金流量表 
　(二)按照  其編制時間分類 
　?。?控制權取得日合并會計報表(并購日合并會計報表)，只需編制合并資產(chǎn)負債表，一次性編制 
　　2.控制權取得日后合并會計報表（并購日后合并會計報表），包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表，　連續(xù)性編制。2００2年全國多選題目。 

（責任編輯：vstara）

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