第五章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
案例一： 
資料：甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下： 
    （1）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述生產(chǎn)設(shè)備己使用3年‚并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬元，累計(jì)折舊為1500萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。     （2）從2003年1月1日起，甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬元(末計(jì)提減值準(zhǔn)備)，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改為股份有限公司起開始使用。 
    要求：（1）判斷上述行為屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。           來源：www.examda.com
（2）計(jì)算甲公司20仍年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額，以及甲公司辦公樓 
會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。        
(綜合題)[本題4.40分]
答案分析是
（1）會(huì)計(jì)政策的變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 
    會(huì)計(jì)政策的變更，必須符合下列條件之一： （1）法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（二）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法，未來適用法及國(guó)家規(guī)定的方法。 
    會(huì)計(jì)估計(jì)的原因是由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。如果隨著時(shí)間推移，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新信息，累積了更多經(jīng)驗(yàn)或后來發(fā)展可能不得不對(duì)過去的估計(jì)進(jìn)行修訂，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適用目前的實(shí)際情況，不能成為目前繼續(xù)沿用的依據(jù)。 
    會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)核算方法采用未來適用法。 
    會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。 
    甲公司生產(chǎn)設(shè)備有折舊方法改變也有使用年限估計(jì)改變，應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，甲公 
司辦公樓的只有折舊方法改變，所以屬于會(huì)計(jì)政策變更。 
    （2）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額： 
    甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=(6000-1500) ×[2÷(8-3)]=1800萬元(此頂按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理) 
甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的辦公樓的折舊額 
=(8000-8000×8%-(8000-8000×8%)×8%)×2/25=541．70萬元(此項(xiàng)按會(huì)計(jì)政策變更處理) 
    辦公樓政策變更使累計(jì)折舊調(diào)增金額=8000×8%+(8000-640) ×8%-320×2=588．8萬元 
    辦公樓政策變更產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額：588．8×33%-(400×2-320×2) ×33%=141．50萬元 
    (注：588.8×33%屬于折舊政策變更調(diào)整的遞延稅款金額；  (400×2-320×2) ×33%屬于所得稅政策變更的遞延稅款金額。) 辦公樓折舊政策變更的累計(jì)影響數(shù)（減少留存收益）=558.8-141.5=417.3萬元 
案例二 
資料：華普股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華普公司)于2001年1月1日投資華南公司，持有華南公司60％的股權(quán)，投資時(shí)的投資成本為1500萬元。華南公司2001年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬元，其中，實(shí)收資本為1600萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。華南公司2001年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為800萬元(均由投資者享有)，當(dāng)年分配給投資者的利潤(rùn)為300萬元，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金。華普公司2001年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)資料如下：

(1)3月1日，華普公司按面值購(gòu)入華南公司發(fā)行的三年期、到期一次還本付息債券，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元(假定不考慮相關(guān)費(fèi)用)，票面年利率為4%。華南公司發(fā)行該債券用于購(gòu)建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備，項(xiàng)目正在建造中。 
    (2)華普公司為華實(shí)公司提供500萬元的銀行貸款擔(dān)保。因華實(shí)公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無力償還所欠債務(wù)，貸款銀行行為此提起訴訟，要求華實(shí)公司及其提供擔(dān)保的華普公司償還債務(wù)。訴訟尚在進(jìn)行中。編制2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問提供的資料及其判斷，華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，華普公司很可能支付的金額在400萬元至500萬元之間。華實(shí)公司為華普公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 
    (3)華普公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品。2001年1—6月份銷售甲產(chǎn)品4000件7-12銷售甲產(chǎn)品6000件。甲產(chǎn)品每件售價(jià)為300元(不含增值稅，下同)。上述產(chǎn)品均銷售給華普公司的常年客戶紅寶百貨公司。 
    華普公司承諾，若售出的甲產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)售出的甲產(chǎn)品發(fā)生修理費(fèi)用一般為售價(jià)總額的2%—4%之間。2001年1—6月份發(fā)生修理費(fèi)用2．5萬元；7—12月份發(fā)生修理費(fèi)用3萬元。假定2001年年初賬面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為零，發(fā)生的修理費(fèi)用均為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。     (4)華普公司2001年度向華南公司銷售乙產(chǎn)品，售價(jià)為400萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收回，銷售成本為300萬元。華南公司購(gòu)入的乙產(chǎn)品當(dāng)年全部未對(duì)外銷售。    
    (5)華普公司于2001年年末，計(jì)算本年3月1日購(gòu)入的華南公司債券的利息。 
    要求： 
   （1）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易。 
   （2）編制華普公司上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不需要編制銷售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄)。 
   （3）計(jì)算華普公司2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 
（4）編制與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。 
(綜合題)[本題4.40分]
答案分析是
（1）上述交易（1）、（2）、（4）屬于關(guān)聯(lián)方交易。 
（2）華普公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 
①華普公司購(gòu)買債券的會(huì)計(jì)處理 
  借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——華南公司    3000 
    貸；銀行存款    3000 
②華普公司因擔(dān)保很可能承擔(dān)的負(fù)債 
  借：營(yíng)業(yè)外支出    450 
    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    450 
③1-6月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=4000×300×(2%+4%)/2=3.6(萬元) 
  7—12月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=6000×300×（2%+4%）/2=5．4(萬元) 
  借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或銷售費(fèi)用)    9 
    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    9 
  借：預(yù)計(jì)負(fù)債    5．5 
    貸:原材料    5．5 
④華普公司計(jì)算利息的會(huì)計(jì)處理 
  借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——華南公司(應(yīng)計(jì)利息)    100 
    貸：投資收益    100 
（3）華普公司20×1年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額 
  =(400+500)/2+[4000×300×(2%+4%)/2+6000×300× (2%+4%)/2]-5．5=453．5(萬元) 
  或：=450+9-5．5=453.5(萬元) 
（4）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄 
  ①借：應(yīng)付債券——華普公司(面值)    3000 
    貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——華南公司(面值)    3000 
  借：應(yīng)付債券——華普公司(應(yīng)計(jì)利息)    100 
    貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——華南公司(應(yīng)計(jì)利息)    100 
  借：投貸收益    100 
貸：在建工程        100 
②借：投資收益        480 
      少數(shù)股東收益    320 
      年初未分配利潤(rùn)    300 
      貸：提取法定盈余公積    80 
          提取法定公益金    40 
          應(yīng)付利潤(rùn)(或應(yīng)付股利、應(yīng)付普通股股利)    300 
          未分配利潤(rùn)    680 
  借：實(shí)收資本    1600 
      資本公積    300 
      盈余公積    420 
      未分配利潤(rùn)    680 
      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華南公司    l800 
          少數(shù)股東權(quán)益    1200 
  借：提取法定盈余公積    48 
      提取法定公益金    24 
      貸；盈余公積    72 
  借：年初未分配利潤(rùn)    180 
      貸：盈余公積    l80 
③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入        400 
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    300 
          存貨    100  來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:wangfang  評(píng)論 糾錯(cuò)

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