第六章　行政事業(yè)單位會計(jì)  
　　一、資產(chǎn)和負(fù)債 
　　（一）資產(chǎn) 
　　1.行政單位資產(chǎn)。 
　　行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)等。 
　　2.事業(yè)單位資產(chǎn)。 
　　事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 
　　需要說明的是，納入國庫集中收付試點(diǎn)的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)類項(xiàng)目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，有關(guān)會核算具體見本章“四、國庫集中收付制度”。 
　?。ǘ┵Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算特點(diǎn) 
　　1.貨幣資金。 
　　行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。 
　　2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 
　　行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 
　　行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 
　　3.存貨。 
　　行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。 
　　行政事業(yè)單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。 
　　行政事業(yè)單位的存貨在發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法、確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 
　　4.對外投資。 
　　事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。 
　　5. 固定資產(chǎn)。 
　?。?）固定資產(chǎn)的概念和界定。 
　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 
　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、運(yùn)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。 
　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。  來源：www.examda.com
　　（2）固定資產(chǎn)的核算。 
　　除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。 
　　事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其它應(yīng)付款。在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。 
　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。 
　　6.無形資產(chǎn)。 
　?。?）無形資產(chǎn)取得時(shí)折計(jì)價(jià)。 
　　事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。 
　　事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。 
　?。?）無形資產(chǎn)攤銷的核算。 
　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。 
　　（三）負(fù)債的概念和內(nèi)容 
　　1.行政單位負(fù)債的概念和內(nèi)容。 
　　行政單位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。 
　　2.事業(yè)單位負(fù)債的概念和內(nèi)容。 
　　事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)下專戶款和應(yīng)交稅金等。 
　　（四）負(fù)債的計(jì)量和核算特點(diǎn) 
　　1. 負(fù)債的計(jì)量。 
　　行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 
　　2. 負(fù)債的核算特點(diǎn)。 
　　應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款頂，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款。以及其他按預(yù)算管理應(yīng)上繳專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財(cái)政去戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。 
　　行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。 
　　二、凈資產(chǎn) 
　?。ㄒ唬﹥糍Y產(chǎn)的概念和內(nèi)容 
　　1.行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。 
　　行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。 
　　2.事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。 
　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金固定基金、專用基金、結(jié)余等。 
　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。 
　?。ǘ﹥糍Y產(chǎn)的計(jì)量和核算特點(diǎn) 
　　1.凈資產(chǎn)的計(jì)量。 
　　行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 
　　2.凈資產(chǎn)的核算特點(diǎn)。 
　　（1）固定基金。 
　　固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的培養(yǎng)而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。 
　?。?）事業(yè)基金。 
　　①一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源：一是從本單位當(dāng)期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人；二是從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)人。 
　　②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。 
　?。?）結(jié)余。 
　?、傩姓挝坏慕Y(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。 
　?、谑聵I(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)八和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 
　?、凼聵I(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。 

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