一、會計政策選擇的本質(zhì)特征 按照國際會計準則委員會的定義，會計政策是指“企業(yè)編報財務報表時所采用具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務①”。會計政策有宏觀會計政策和微觀(企業(yè))會計政策之分(黃菊波，1995)，企業(yè)會計政策是企業(yè)在宏觀會計政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計原則、程序和方法的我；宏觀會計政策是指一國政府或政府授權(quán)的機構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會計行為、提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標而制訂和發(fā)布的會計準則規(guī)范的總和，其核心是會計準則；“所謂會計選擇行為，即指前述利害集團(指股東、債權(quán)人、注冊會計師和企業(yè)管理人員等—引者注)選擇會計目標和會計準則的行為。②”。從會計政策及會計政策選擇的定義可以看出會計政策在形式表現(xiàn)為會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和缺席安排。會計準則的制訂過程實質(zhì)上是會計報告的編制者與會計報告相關(guān)利益集團合作博弈達到均衡的過程，已出臺的會計準則則大都是各方利益均稀與妥協(xié)的產(chǎn)物。財務會計的目標在于向外部會計信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會計準則為會計政策規(guī)范主體的模式下，對某一經(jīng)濟事項的會計處理有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進行會計政策選擇留下了較大的選擇空間；會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)過程，從這個意義上講，會計其實是一門貌以精確但事實上并不精確的科學，會計理論和實務的中的好多問題并沒有一條放之四海而皆準的取舍標準，因此會計過程的最終產(chǎn)品——會計信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個利害關(guān)系集團如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當局等各方利益博弈均稀的結(jié)果(張為國，1997)。不同的會計政策選擇產(chǎn)生不同的會計信息，導致企業(yè)利害關(guān)系集團不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果，正如邁克爾·查特菲爾德所說“倘若使用了不恰當?shù)臅嫹椒?，就可能將投資者引入歧途，在資本市場上，資源就會被錯誤地配置?！绻f財務報表是一種資源分配的手段，那么，相互對抗的會計方法的濫用就會導致在整個經(jīng)濟中效率不高地分配投資資本③”。所以相關(guān)各方利益集團都很重視和關(guān)注會計政策的制訂和選擇問題。 在以實證研究方法為會計研究主流方法的西方國家，實證會計理論致力于根據(jù)各利害集團選擇會計準則、會計政策和方法的行為，來解釋現(xiàn)存的和預測未來的各種會計實務。他們認為，會計理論的效用在于解釋和預測兩方面，會計研究中應聯(lián)系不同的利害關(guān)系集團、社會資源的分配及有關(guān)的經(jīng)濟理論，運用實證的研究方法，證明有關(guān)的會計假設(shè)，從而能對會計實務進行解釋和預測。實證會計研究的重心是會計選擇行為，目的是試圖解釋和預測各種社會利益集團為何選擇這種而不選擇那種會計政策。隨著實證會計研究的風行，自本世紀60年代起，美國會計界開始研究會計準則的經(jīng)濟后果。所謂經(jīng)濟后果要(Economic Consequence)，是指會計報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關(guān)方面的利益(Stephen.A.Zeff,1978)。亦即會計準則不再是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會計準則及會計政策選擇將會生成不同的會計信息，從而到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失?！袄脮嬚哌x擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑④”。會計準則的經(jīng)濟后果往往是借助于企業(yè)會計政策選擇來實現(xiàn)的，因此，形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于己有利的“經(jīng)濟后果”和政治利益提供了可能。下面本文主要擬從微觀角度探討企業(yè)會計政策選擇問題。 

　　二、會計政策選擇研究的理論演變  
　　 
　　1、會計政策選擇行為的傳統(tǒng)認識：穩(wěn)健主義。傳統(tǒng)觀點認為，企業(yè)管理當局選擇會計政策時奉行穩(wěn)健主義原則，即寧可高估負債和損失，決不高估資產(chǎn)和收益。譬如，在某一經(jīng)濟業(yè)務或事項有多種可供選擇的會計處理方法時，他們會選擇一種對股東權(quán)益產(chǎn)生影響樂觀程度最小的會計處理方法。各國在會計政策選擇過程中堅持穩(wěn)健主義的“穩(wěn)健”程度是有一定差異的。例如，荷蘭的會計體系是建立在管理經(jīng)濟學基礎(chǔ)之上的，在會計政策選擇上表現(xiàn)得較為激進；而德國、日本等國家的會計體系是建立在稅法等法律基礎(chǔ)之上的，在會計政策選擇問題上表現(xiàn)得十分穩(wěn)健，即使在嚴重通貨膨脹時期政府仍然要求企業(yè)恪守原始成本會計，如德國的統(tǒng)一會計原則規(guī)定，固定資產(chǎn)和存貨計價必須使用最低價原則，即按原始成本、重置成本或可變現(xiàn)凈值的最低者計價；日本在會計政策選擇上也表現(xiàn)相當穩(wěn)健，如公司往往計提或有事項準備、存貨跌價準備等名目繁多的準備計入損益表。美國公司會計政策選擇的穩(wěn)健程度則介于上述兩者之間。傳統(tǒng)的觀點認為企業(yè)之所以進行會計政策選擇的目的是為了使企業(yè)會計報表反映的財務狀況更為謹慎和穩(wěn)健，以應對通貨膨脹、市場競爭等因素給企業(yè)帶來的系統(tǒng)和非系統(tǒng)風險，保護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護市場的穩(wěn)定和發(fā)展。 來源:-高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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