合并財務(wù)報表

合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集困整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的會計處理遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》的規(guī)定。

一、合并范圍的確定

（一）合并財務(wù)報表的合并范圍

母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納人合并財務(wù)報表的合并范圍。

如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納人合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益。投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納人合并財務(wù)報表范圍。

（二）控制的含義

控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

（三）控制的判斷

投資方在判斷是否控制被投資方時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有的事實和情況。一旦事實和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進行重新評估。相關(guān)事實和情況主要包括：（1）被投資方設(shè)立的目的；（2）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策；（3）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動；（4）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；（5）投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額；（6）投資方與其他方的關(guān)系。

二、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）

（一）直接投資及同一控制下取得子公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

母公司只需將對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵消。

（二）直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)拔表的編制

1.將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。

2.將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目等內(nèi)部交易相關(guān)的項目進行抵消處理，將內(nèi)部交易對個別財務(wù)報表的影響予以抵消。

3.編制合并工作底稿并編制合并財務(wù)報表。

三、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

（一）非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

1.按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表按購買日資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值進行調(diào)整。

2.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益所擁有的份額相抵消。

3.編制合并工作底稿并編制合并財務(wù)報表。

（二）非同一控制下取得子公司購買日后每一會計期末合并財務(wù)報表的編制

1.以購買日確定的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整。

2.將對子公司長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果，調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。

3.將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對個別財務(wù)報表的影響予以抵消。

4.編制合并工作底稿并編制合并財務(wù)報表。

四、內(nèi)部商品交易的合并處理

（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消處理

1.購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品當(dāng)期部分實現(xiàn)對外銷售部分形成期末存貨的抵消處理

2.購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵消處理

（二）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部銷售商品的合并處理

（三）存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理

1.初次編制合并財務(wù)報表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理

2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理

（四）與合營企業(yè)、聯(lián)菅企業(yè)內(nèi)部交易的合并報表調(diào)整

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵消。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消既包括順流交易也包括逆流交易，當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵消。

五、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

（一）內(nèi)部應(yīng)收款項及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

（二）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收款項及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計提折舊的合并處理

（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理

（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的合并處理

1.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進行清理期間的合并處理

2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進行清理期間的合并處理

3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理期間的合并處理'

七、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理

（一）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

（二）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易持有期間的合并處理

（三）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易攤銷完畢期間的合并處理

八、所得稅會計相關(guān)的合并處理

（一）內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

在編制合并財務(wù)報表時，對持有該集團內(nèi)部應(yīng)收款項的企業(yè)因該暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要進行抵消處理。

（二）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

在編制合并財務(wù)報表時，合并資產(chǎn)負(fù)債表所列示的存貨的價值與持有該存貨的企業(yè)計稅基礎(chǔ)不一致，存在著暫時性差異。對于該暫時性差異，在編制合并財務(wù)報表時必須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

在編制合并財務(wù)報表時，合并資產(chǎn)負(fù)債表所列示的固定資產(chǎn)價值與持有該固定資產(chǎn)的企業(yè)計稅基礎(chǔ)不一致，存在暫時性差異。對于該暫時性差異，在編制合并財務(wù)報表時必須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

（四）母子公司所得稅稅率不一致情況下的特殊考慮

在母子公司發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的情況下，如果母公司、子公司各自獨立納稅且適用的所得稅稅率不一致，則母公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)按抵消內(nèi)部利潤的主體適用稅率計算確定應(yīng)抵消的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

九、合并現(xiàn)金流量表的編制

在編制合并現(xiàn)金流量表時，需要將母公司和子公司以及子公司之間交易所導(dǎo)致的現(xiàn)金流人和流出予以抵消?！?/p>

十、本期增加子公司和減少子公司的合并處理

（一）本期增加子公司的合并處理

編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，以本期取得的子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制。

編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)以本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末為會計期間的財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末的收人、費用和利潤通過合并，納人合并財務(wù)報表之中。

編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末止的現(xiàn)金流量的信息納人合并現(xiàn)金流量表，并將取得子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的"投資所支付的現(xiàn)金"項目下單列"購買子公司所支付的現(xiàn)金"項目反映。

（二）本期減少子公司的合并處理

編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進行合并。

編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收人、成本和利潤納人合并利潤表。

編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量的信息納人合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項自下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項自反映。

在合并財務(wù)報表中，對于本期減少子公司后的剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在處置曰（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計人喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。如果存在相關(guān)的商譽，還應(yīng)扣除商譽。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

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（責(zé)任編輯：xy）

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