資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)分別是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場(chǎng)處理：
①對(duì)于存在資產(chǎn)銷售協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
[例10] 甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格為300萬(wàn)元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用（包括有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等直接費(fèi)用）為20萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=300—20=280（萬(wàn)元）。
②對(duì)于不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。
[例11] 甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為500萬(wàn)元，估計(jì)的處置費(fèi)用為25萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=500—25=475（萬(wàn)元）。
③在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)均不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
[例12]甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活路市場(chǎng)。甲公司通過(guò)調(diào)查同行業(yè)類似資產(chǎn)最近的交易價(jià)格估計(jì)的該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=200—5=195（萬(wàn)元）。
說(shuō)明：此處比原會(huì)計(jì)制度規(guī)定得詳細(xì)。
（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。
1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量
A．預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：
①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。
③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
B．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：
①與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。
②與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。
③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出。
④與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。
C．企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)建立在以下基礎(chǔ)上：
①預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)通過(guò)分析過(guò)去預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和實(shí)際現(xiàn)金流量的差額產(chǎn)生的原因，來(lái)評(píng)價(jià)目前預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。
②預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。
③在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或者地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。
2）折現(xiàn)率
折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)注意：
①在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。
②如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
③如果特定資產(chǎn)的報(bào)酬率難以從市場(chǎng)上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報(bào)酬率以估計(jì)折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對(duì)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報(bào)酬率。
[例13]計(jì)算確定資產(chǎn)的可收回金額
2006年12月31日，甲公司對(duì)一輛貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)可能發(fā)生因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。此貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值為10萬(wàn)元，可歸屬于該貨運(yùn)汽車的處置費(fèi)用為0.5萬(wàn)元；預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)2年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：4.8萬(wàn)元、4萬(wàn)元；第3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為4.5元。綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)確定折現(xiàn)率為10%。則可收回金額計(jì)算如下:
①貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=10—0.5=9.5（萬(wàn)元）
②貨運(yùn)車預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=4.8/（1+10%）+4/（1+10%）2+4.5/（1+10%）3
=4.36+3.31+3.38=11.05（萬(wàn)元）
③根據(jù)孰高原則，該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬(wàn)元。
3）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量
預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量涉及外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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