2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試復(fù)習(xí)備考筆記[９]

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2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試復(fù)習(xí)備考筆記[９]

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2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試復(fù)習(xí)備考筆記[９]

借：壞賬準(zhǔn)備　?。保玻埃埃埃啊　≠J：管理費(fèi)用　?。保玻埃埃埃?nbsp;
（２）借：應(yīng)付票據(jù)　?。保叮埃埃埃埃啊　≠J：應(yīng)收票據(jù)　?。保叮埃埃埃埃?nbsp;
（３）借：應(yīng)付債券　?。常常埃埃埃埃啊≠J：長期債券投資　?。常常埃埃埃埃?nbsp;
借：投資收益　?。常埃埃埃埃?貸：在建工程　　３０００００
第三節(jié) 　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷
一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響
　　內(nèi)部交易事項(xiàng)的分類——１、內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)；2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)；3、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項(xiàng)；4、內(nèi)部租賃交易事項(xiàng)
　　二、內(nèi)部交易的已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤
三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷
　(一)內(nèi)部購進(jìn)行存貨全部售出的抵銷處理
　　在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將銷售企業(yè)的銷售收入與購買企業(yè)的銷售成本予以抵銷。分錄為：
　　借：產(chǎn)品銷售收入（內(nèi)部售價(jià)）
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本（內(nèi)部售價(jià)）
　　由于銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)，所以兩個(gè)企業(yè)的個(gè)別利潤表上的利潤數(shù)相加即可。　
　(二)內(nèi)部購進(jìn)存貨全部未對(duì)外銷售進(jìn)的抵銷處理
　　(１)順流銷售。即子公司從母公司購入存貨，母公司為銷貨企業(yè)，子公司為購貨企業(yè)。
　　借：產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價(jià))
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 (母公司存貨成本)
　　　　　　存貨　　　　　(內(nèi)部銷售毛利)
（2）逆流銷售。即母公司從子公司購買存貨，子公司為銷售企業(yè)，母公司為購貨企業(yè)。
A、如果子公司為全資子公司，則其抵銷處理方法與順流銷貨一致。
B、如果子公司是非全資子公司應(yīng)當(dāng)將子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤中按母公司控股比例計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)屬于母公司的部分予以抵銷。而對(duì)于子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，則視作集團(tuán)對(duì)外銷售已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤。抵銷分錄如下：
　　借：產(chǎn)品銷售收入(內(nèi)部售價(jià)×控股比例)
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本(母公司存貨成本×控股比例)
　　　　　　存貨 (內(nèi)部銷售毛利×控股比例)
　(三)內(nèi)部購進(jìn)存貨未全部對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理
　　抵銷的方法：兩種情況：
　　(１)順流銷售。
　　借：產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價(jià))
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 (母公司存貨成本 + 已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤)
　　　　　　存貨 (未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤)
(2)逆流銷售。在逆流銷售情況下，如果子公司為全資子公司，則其抵銷處理方法與順流銷售相同。
如果子公司是非全資子公司，則只能將子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤中應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的部分予以抵銷，即，應(yīng)當(dāng)將子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤中按母公司控股比例計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)屬于母公司的部分予以抵銷。

（責(zé)任編輯：vstara）

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