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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題及答案
案例分析題
1.資料：北奧公司是一家股份有限公司，2008年發(fā)生了以下部分事項(xiàng)：
(1)2月15日，公司從外地購(gòu)買了一批貨物，收到發(fā)票后，經(jīng)辦人員王某發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額與實(shí)際支付金額不相符，便將發(fā)票退回給出具單位，要求對(duì)方重開(kāi)。
(2)3月20日，公司從事收入、支出、費(fèi)用賬目登記工作的李某休病假，公司決定由出納員王某臨時(shí)頂替一下其工作，并按規(guī)定辦理了交接手續(xù)。
(3)5月12日，公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人張某根據(jù)工作需要，對(duì)部分會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行調(diào)整，原從事總賬登記工作的陳某被調(diào)到稽核崗位協(xié)助另一位稽核員進(jìn)行稽核工作，使該崗位一崗兩人。
(4)6月18日，市財(cái)政部門要求到該公司進(jìn)行檢查，公司領(lǐng)導(dǎo)以“分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人出差”為由，予以了拒絕。
(5)9月26日，公司財(cái)會(huì)部門組織了本公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，為了使培訓(xùn)工作更具針對(duì)性，公司財(cái)會(huì)部就會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系和會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容等問(wèn)題與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了座談，會(huì)上，會(huì)計(jì)人員周雯認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)形式上都一樣。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員姚萍認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的全部?jī)?nèi)容歸納起來(lái)就是兩條：一是廉潔自律。會(huì)計(jì)職業(yè)是一項(xiàng)即為特殊的職業(yè)，整天與錢、財(cái)、物打交道，如果愛(ài)貪愛(ài)占，很容易走上犯罪的道路，會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性決定了抗菌劑人員必須做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。二是強(qiáng)化服務(wù)。會(huì)計(jì)人員的根本任務(wù)就是為單位負(fù)責(zé)人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)無(wú)條件服從領(lǐng)導(dǎo)，不折不扣的貫徹領(lǐng)導(dǎo)意圖。
(6)該股份公司股票自2008年10月1日起在深圳證券交易所上市交易，由于預(yù)計(jì)公司在本年將發(fā)生一項(xiàng)重大損失，公司董事李某建議其朋友王某拋售所持有該公司全部股票。11月5日，公司將有關(guān)一項(xiàng)重大損失的情況向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和深圳證券交易所報(bào)送臨時(shí)報(bào)告，并予以公告。該公司的股票價(jià)格隨即下跌。
2009年11月20日，持有甲公司2%股份的發(fā)起人股東鄭某考慮退出該公司，擬于2009年12月20日將其所持有的公司全部股份轉(zhuǎn)讓給他人。
要求：根據(jù)以上資料及會(huì)計(jì)法律制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和公司法、證券法的有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：
(1)該公司經(jīng)辦人員王某退回金額錯(cuò)誤的發(fā)票，要求出具單位重開(kāi)的做法是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定?為什么?
(2)該公司決定由出納人員李某臨時(shí)頂替吳某兼管收入、成本、費(fèi)用賬目的登記工作是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定?為什么?
(3)該公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人調(diào)整部分會(huì)計(jì)工作崗位，使稽核崗位一崗兩人的做法是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定?為什么?
(4)該公司領(lǐng)導(dǎo)拒絕市財(cái)政部門的檢查是否符合會(huì)計(jì)法律制度的?為什么?
(5)根據(jù)上述(5)的情形說(shuō)明周雯和姚萍的觀點(diǎn)是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(6)根據(jù)上述(6)的情形說(shuō)明董事李某建議其朋友王某拋售公司股票是否符合法律規(guī)定?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(7)根據(jù)上述(6)的情形說(shuō)明股東鄭某是否可以于2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份?說(shuō)明理由。
2.W股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱W公司)是2000年由某大型國(guó)企改制的股份有限公司，在改制初期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況良好，并于2004年成功在上海證券交易所上市，從2004～2006年對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中均顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，經(jīng)營(yíng)收益按照20%的增長(zhǎng)幅度遞增，負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的Q會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，股價(jià)達(dá)到穩(wěn)步增長(zhǎng)。但是在2008年4月10日，企業(yè)提交給證券交易所的年報(bào)中顯示企業(yè)累計(jì)巨額虧損達(dá)3億元人民幣，并說(shuō)明之前兩年的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在虛假信息，根據(jù)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2005年企業(yè)虧損1億元，2006年企業(yè)虧損0.9億元，并且存在高達(dá)5億元的資產(chǎn)抵押給銀行，存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會(huì)委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了全面的審核，經(jīng)過(guò)審核，發(fā)現(xiàn)了以下若干問(wèn)題：
(1)2005年2月，W公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動(dòng)下，開(kāi)始從事外幣期貨和期權(quán)交易。W公司成立以來(lái)主要經(jīng)營(yíng)基本建設(shè)工程，高層管理人員對(duì)于期貨和期權(quán)交易并不了解，僅僅是根據(jù)市場(chǎng)行情分析，感覺(jué)這個(gè)業(yè)務(wù)收益高，收益快，所以積極推動(dòng)上馬，W公司董事會(huì)事后通過(guò)其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權(quán)交易，認(rèn)為不恰當(dāng)，但是在管理層堅(jiān)持的情況下，也沒(méi)有采取有效措施予以制止。
(2)2005年8月，W公司董事會(huì)準(zhǔn)備采用直接委派的方式，委派財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營(yíng)管理委托給自己，且自己對(duì)經(jīng)營(yíng)情況全權(quán)負(fù)責(zé)，如果委托其他的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，將不利于自己的工作，所以仍然堅(jiān)持安排自己的人員擔(dān)任上述職務(wù)。W公司董事會(huì)只好表示認(rèn)可。
(3)2005年12月，由于受到國(guó)際外幣市場(chǎng)的重大影響，W公司沒(méi)有能夠準(zhǔn)確判斷投資外幣的走勢(shì)，造成虧損，W公司總經(jīng)理張某認(rèn)為很快趨勢(shì)就會(huì)轉(zhuǎn)回，仍然堅(jiān)持補(bǔ)倉(cāng)。為了滿足不斷增加的交易量對(duì)交易保證金額的需求，張某授以公司財(cái)務(wù)部將董事會(huì)和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設(shè)工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時(shí)對(duì)于該資金用途的變化沒(méi)有向董事會(huì)報(bào)告，也沒(méi)有告知貸款銀行。對(duì)于造成的期權(quán)、期貨交易的損失，也沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映和披露。
(4)2006年3月，W公司總經(jīng)理張某擔(dān)心財(cái)務(wù)報(bào)表不能通過(guò)事務(wù)所的審計(jì)，于是與事務(wù)所的高級(jí)管理人員(負(fù)責(zé)W公司審計(jì)業(yè)務(wù))李某進(jìn)行商談，李某表示表示如果W公司同時(shí)將今后10年的審計(jì)業(yè)務(wù)均交給Q事務(wù)所審計(jì)，事務(wù)所可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。張某表示同意，并于當(dāng)日與李某簽訂10年的審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書。為了表示李某的大力支持，張某私下給予其100萬(wàn)元人民幣的中介費(fèi)。
(5)根據(jù)W公司《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定，W公司的期權(quán)交易業(yè)務(wù)，實(shí)行交易員——風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)——審計(jì)部門——總經(jīng)理——董事會(huì)層次上報(bào)、交叉控制的制度。同時(shí)規(guī)定，損失在100萬(wàn)元以上的每筆交易要提交風(fēng)險(xiǎn)管理部門評(píng)估，任何導(dǎo)致500萬(wàn)元以上損失的交易均必須強(qiáng)制平倉(cāng)?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》中還明確規(guī)定公司的止損限額是每年1000萬(wàn)元。但是交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)部均沒(méi)有按照規(guī)定執(zhí)行。造成張某為挽回?fù)p失，一錯(cuò)再錯(cuò)，造成巨額損失，但是董事會(huì)對(duì)期權(quán)期貨交易的盈虧情況始終不知情。
審核工作結(jié)束，K事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向W公司股東會(huì)提交一份詳細(xì)的審核報(bào)告。報(bào)告中關(guān)于W公司的內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行了深入的分析，并針對(duì)董事會(huì)應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)W公司的控制提出了改進(jìn)建議。
要求：
(1)從內(nèi)部控制的角度，簡(jiǎn)要分析W公司在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的缺陷。
(2)W公司董事會(huì)應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)W公司的內(nèi)部控制提出合理的建議。
來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試責(zé)編:xuxiaomin 評(píng)論 糾錯(cuò)
