背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面背書欄內(nèi)記載將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的背書文句，并將票據(jù)交付相對(duì)人，表明將票據(jù)上的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。

　　二、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算

　　帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的不僅是將來收取票面金額的權(quán)利還有收取票據(jù)利息的權(quán)利，因此在帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)來換取一定的財(cái)產(chǎn)物資，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的票據(jù)利息通過“應(yīng)收利息”賬戶轉(zhuǎn)出，尚未計(jì)提的利息，通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)出，具體賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料/材料采購/庫存商品等（購進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）

　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）

　　　　　應(yīng)收利息（已經(jīng)計(jì)提的利息）

　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）

　　　　　銀行存款（差額；可能在借方）

　　如果背書人轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是銀行承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，票據(jù)的承兌人（銀行）會(huì)墊付款項(xiàng)，所以對(duì)于被背書人不涉及追索的問題；如果背書人轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，被背書人就會(huì)行使追索權(quán)向背書人索要票據(jù)款項(xiàng)，這對(duì)于背書人來說，則形成一項(xiàng)或有事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，則需要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　被背書人收到商業(yè)匯票時(shí)，是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)出售商品物資，對(duì)于將來應(yīng)收到的票據(jù)利息，先暫時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，待將來計(jì)提利息或者收到利息時(shí)再?zèng)_減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的余額，具體賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)利息）

　　　　銀行存款（差額；可能在貸方）

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（出售貨物取得的收入）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）

　　計(jì)提利息或者收到利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收利息/銀行存款

　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　三、例析帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓雙方的賬務(wù)處理

　　下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對(duì)該商業(yè)匯票的賬務(wù)處理進(jìn)行解析。

　　例：甲公司20×1年9月1日，因銷售商品收到一張帶息商業(yè)承兌匯票，面值為10，000元，付款期限為5個(gè)月，票面年利率為6%，甲公司按月為票據(jù)計(jì)提利息。20×1年11月15日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給乙公司購買一批材料，價(jià)款10，000元，增值稅1，700元，差額款項(xiàng)已用銀行存款收支。乙公司按月為票據(jù)計(jì)提利息。

　　1、甲公司（背書人）的賬務(wù)處理。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

　　　　　應(yīng)收利息 100

　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

　　　　　銀行存款 1450

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，如該或有事項(xiàng)存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，甲公司需在報(bào)表附注中披露該或有事項(xiàng)。

　　2、乙公司（被背書人）的賬務(wù)處理。20×1年11月15日收到票據(jù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收票據(jù) 10000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 250

　　　　銀行存款 1450

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

　　20×1年11月30日計(jì)提利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收利息 150

　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

　　20×1年12月30日計(jì)提利息時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收利息 50

　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

　　20×2年1月31日到期收回票款時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 10250

　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

　　　　　應(yīng)收利息 200

　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

　　如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項(xiàng)，需要將該應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 10250

　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

　　　　　應(yīng)收利息 200

　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

　　此時(shí)，乙公司可以行使追索權(quán)向票據(jù)的背書人及出票人索要票據(jù)款項(xiàng)。

　　待將來收回票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 10250

　　　貸：應(yīng)收賬款 10250

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　[1]王茂盛.淺談應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理[J].中國管理信息化，2009.3.

　　[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）[M].北京：人民出版社，2010.

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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