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甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團(tuán)公司。甲公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，多次通過(guò)資本市場(chǎng)融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購(gòu)，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。在一系列并購(gòu)過(guò)程中，甲公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購(gòu)過(guò)程要點(diǎn)如下：

（1）收購(gòu)乙公司。乙公司是XYZ集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實(shí)現(xiàn)“立足華北、面向國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔(dān)乙公司全部債務(wù)的方式收購(gòu)乙公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價(jià)）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.6億元（公允價(jià)值為1億元），負(fù)債合計(jì)為1億元（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。并購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公?007年整合了乙公司財(cái)務(wù)、研發(fā)、營(yíng)銷等部門(mén)和人員，并追加資金2億元對(duì)乙公司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級(jí)并大幅度擴(kuò)大了生產(chǎn)能力。

（2）收購(gòu)丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購(gòu)了丙公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值為3.2億元，公允價(jià)值為3.5億元），取得了控制權(quán)。并購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司?duì)丙公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)追加資金3億元對(duì)丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）收購(gòu)丁公司。丁公司是一家專門(mén)生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)通過(guò)定向增發(fā)1億股（公允價(jià)值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進(jìn)一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運(yùn)作水平，使丁公司從2009年下半年以來(lái)業(yè)績(jī)穩(wěn)步攀升。

假定不考慮其他有關(guān)因素。

要求：

1、分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購(gòu)還是縱向并購(gòu)，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

2、分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并， 并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

3、分別確定甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或購(gòu)買(mǎi)日），并分別說(shuō)明甲公司在合并日（或購(gòu)買(mǎi)日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。

4、分別判斷甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù)；如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金額；如不產(chǎn)生商譽(yù)，說(shuō)明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（或被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）份額之間差額的處理方法。

5、簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司上述三次并購(gòu)取得成功的原因。

［參考答案］

1、（1）甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向并購(gòu)。

理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)

（2）甲公司并購(gòu)丙公司屬于橫向并購(gòu)。

理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。

（3）甲公司并購(gòu)丁公司屬于縱向并購(gòu)。

理由：與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并屬于縱向并購(gòu)。

2、（1）甲公司并購(gòu)乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團(tuán)公司的最終控制。

（2）甲公司并購(gòu)丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（3）甲公司并購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

3、（1）甲公司并購(gòu)乙公司的合并日為2007年6月30日。

甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照被合并方（乙公司）的原賬面價(jià)值計(jì)量

（2）甲公司并購(gòu)丙公司的購(gòu)買(mǎi)日為2008年12月31日。甲公司在購(gòu)買(mǎi)日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

（3）甲公司并購(gòu)丁公司的購(gòu)買(mǎi)日為2009年6月30日。

甲公司在購(gòu)買(mǎi)日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

4、（1）甲公司并購(gòu)乙公司不產(chǎn)生商譽(yù)。

甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)沖減甲公司的資本公積（或調(diào)整甲公司的資本公積）。

（2）甲公司并購(gòu)丙公司產(chǎn)生商譽(yù)。

商譽(yù)金額=4- 3.5×100%=0.5（億元）。

（3）甲公司并購(gòu)丁公司不產(chǎn)生商譽(yù)。

甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（或合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）。

5、（1）實(shí)現(xiàn)了組織人事整合。

（2）實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略整合（1分）和業(yè)務(wù)整合。

（3）實(shí)現(xiàn)了制度整合（1分）和企業(yè)文化整合。

［點(diǎn)評(píng)］本題主要考察企業(yè)并購(gòu)的類型和會(huì)計(jì)處理的分析與判斷，難度系數(shù)中等。

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