1 、 【案例（一）】 
紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。該公司2004年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。   
（1）紅星公司與a公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為a企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，a企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵a公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵a企業(yè)，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預(yù)計安裝費用為10萬元。 
（2）紅星公司本年度銷售給c企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與c企業(yè)，c企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于c企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為35萬元。 
（3）紅星公司本年度1月5日銷售給d企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，d企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，d企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為120萬元。   
（4）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為25萬元。 
（5）紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。  來源：www.examda.com
（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向b企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知b企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。 
（7）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。 
（8）紅星公司上年度12月18日銷售a商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10；l／20；n／30。買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。 
要求：根據(jù)上述所給資料，計算紅星公司2004年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。 
(綜合題)[本題13.30分]
答案分析是
營業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元） 
營業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元） 
【分析】會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險，如銷售方對出售的商品負責(zé)安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此： 
（1）中的購銷業(yè)務(wù)不能在2004年確認(rèn)收入，因為安裝服務(wù)為合同中的重要條款。
（2）中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。 
（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收入。根據(jù)合同d企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2004年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。 
（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認(rèn)營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。 
（5）屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則，訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 
（6）此項收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認(rèn)收入。 

（7）該項業(yè)務(wù)屬于銷售折讓，也符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)的營業(yè)收入為76000元（80000-4000），同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6萬元。 
（8）此項銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財務(wù)費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應(yīng)沖減財務(wù)費用、所得稅等。
【案例（二）】 
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2004年發(fā)生的有關(guān)交易如下： 
（1）2004年1月1日，甲公司與a公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營a公司的全資子公司b公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按b公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。a公司系c公司的子公司；c公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。  來源:-高級會計師考試

責(zé)編:wangfang  評論 糾錯

上一頁12下一頁

（責(zé)任編輯：vstara）