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【案例】

花都公司為上海證券交易所A股上市公司，2011年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項：

(1)2011年1月26日，花都公司在證券市場上出售其持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。

花都公司在進行會計處理時，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)了投資收益300萬元。

（2）為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5000萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，花都公司管理層2011年年3月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給花都公司的母公司的另一子公司（丙公司），不附追索權(quán)。

方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，花都公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

（3）花都公司鑒于資金比較緊張，與7月1日將應(yīng)收票據(jù)4000萬元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額3960萬元。該應(yīng)收票據(jù)為5月1日收到的、期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票?；ǘ脊举N現(xiàn)時與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權(quán)的貼現(xiàn)?；ǘ脊九袛?，與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移。外語學(xué)習(xí)網(wǎng)

（4）花都公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價款8000萬元。同時約定，花都公司將于本年12月31日以當(dāng)日市價回購甲公司股票。花都公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)，出售時的賬面價值為7900萬元，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7000萬元，“公允價值變動”明細(xì)科目的余額為900萬元?；ǘ脊驹谶M行會計處理時，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價款計入負(fù)債。

（5）6月30日，花都公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價款6000萬元（該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為5800萬元，出售前公允價值增加50萬元）。同時花都公司與中國銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國銀行支付5萬元期權(quán)費給花都公司，中國銀行有權(quán)在2011年12月31日以5950萬元價格返售該股票?；ǘ脊九袛?，到期時中國銀行極小可能會行權(quán)。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），分析、判斷花都公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

（2）根據(jù)資料（2），指出花都公司對處置應(yīng)收賬款的方案1和方案2應(yīng)如何進行會計處理。

（3）根據(jù)資料（3），指出花都公司對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進行會計處理。

（4）根據(jù)資料（4），分析、判斷花都公司出售甲公司股票的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

（5）根據(jù)資料（5），指出花都公司對出售乙公司債券應(yīng)如何進行會計處理。

【答案】

（1）花都公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會計處理正確。花都公司在證券市場上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)投資收益300萬元。

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實際收到的金額6000—金融資產(chǎn)賬面價值5900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300（萬元）。

（2）方案1：花都公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，因為不附追索權(quán)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給丙公司，花都公司應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并將取得的價款3100萬元與應(yīng)收賬款賬面價值3000萬元的差額100萬元，計入當(dāng)期損益。

方案2：花都公司將應(yīng)收賬款賬面余額5000萬元委托信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行資產(chǎn)支持證券，花都公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，花都公司不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款?；ǘ脊緫?yīng)將收到的債券款確認(rèn)為負(fù)債，按期確認(rèn)利息費用。

（3）花都公司在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將收到的票據(jù)款確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)收票據(jù)賬面價值4000萬元與收到的票據(jù)款3960萬元之間的差額40萬元，應(yīng)在4個月的貼現(xiàn)期內(nèi)確認(rèn)為利息費用。

（4）花都公司出售甲公司股票的會計處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購，而且回購價按照當(dāng)日市價回購，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。

正確的會計處理：花都公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票，并確認(rèn)投資收益1000萬元（取得價款8000-金融資產(chǎn)賬面價值7900 公允價值變動損益轉(zhuǎn)入900）。

（5）花都公司出售乙公司股票，同時中國銀行有權(quán)利在半年后以固定價格返售該股票給花都公司，因花都公司判斷返售的可能性極小，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價款6000萬元與金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額200萬元計入投資收益，同時將原計入資本公積的金額50萬元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了250萬元。同時花都公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債，期末按公允價值計量，且把公允價值變動計入當(dāng)期損益。

【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”知識點進行考核】

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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