【例 1— 11】沿用 上例，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權合約， 萬元， 合約， 期權行權日為 20×7 年 12 月 31 日， × 行權價為 400 萬元， 期權的公允價值 時 （ 間價值） 萬元。 萬元。其他條件不變。 間價值）為 10 萬元。假定行權日該債券的公允價值為 300 萬元。其他條件不變。 分析：本例中，由于期權的行權價（ 萬元） 于行權日債券的公允價值（ 分析：本例中，由于期權的行權價（400 萬元）大于行權日債券的公允價值（300 萬元） 因此，該看漲期權屬于重大價外期權， 因此 萬元） 因此，該看漲期權屬于重大價外期權，即甲公司在行權日不會重新購回該 ， 債券。所以，在轉讓日， 債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丙公 甲公司應當終止確認該債券。
但同時，由于簽訂了看漲期權合約， 司，甲公司應當終止確認該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項 新的資產，應當按照在轉讓日的公允價值（ 萬元）確認該期權。 新的資產，應當按照在轉讓日的公允價值（10 萬元）確認該期權。 甲公司出售該債券業(yè)務一個作如下會計記錄； 甲公司出售該債券業(yè)務一個作如下會計記錄； 銀行存款（或存放中央銀行存款） 借：銀行存款（或存放中央銀行存款） 3300000 衍生工具—看漲期權 100000 衍生工具 看漲期權 3100000 貸：可供出售金融資產 300000 投資收益 2、符合終止確認條件的金融資產部分轉移的計量 、 金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值， 金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值， 在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下， 在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的服務資產應當視同未 終止確認金融資產的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤， 終止確認金融資產的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止 確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認 確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認 部分的金額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和， 部分的金額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和，扣除終止確 認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產轉移損益。 注意結合分錄理解） （注意結合分錄理解 認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產轉移損益。 注意結合分錄理解） （ 在金融資產部分轉移滿足終止確認條件的情況下， 在金融資產部分轉移滿足終止確認條件的情況下，企業(yè)在將所轉移金融資產整體的 賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤時， 賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤時，未終 止確認部分的公允價值按照下列原則確定： 止確認部分的公允價值按照下列原則確定： 第一，企業(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產， 第一，企業(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產，或發(fā)生過與未終止確認部分有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定。 有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定。 第二，未終止確認部分在活躍市場上沒有報價的 在活躍市場上沒有報價的， 第二，未終止確認部分在活躍市場上沒有報價的，且最近市場上也沒有與其有關的 實際交易價格的， 實際交易價格的，應當按照所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對 價后的余額確定。該金融資產整體的公允價值確實難以合理確定的， 價后的余額確定。該金融資產整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產 整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。 整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。 商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉讓協(xié)議
【例 1—13】A 商業(yè)銀行與 B 商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉讓協(xié)議，A 銀行將該筆貸款90%的受益權轉讓給 B 銀行， 的受益權轉讓給 銀行， 該筆貸款公允價值為 1100 000 元， 賬面價值為 1 000 000 假定不存在其他服務性資產或負債， 元。假定不存在其他服務性資產或負債，轉移后該部分貸款的相關債權債務關系由 B 銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款時，也不能向 A 銀行追索。同時也不考慮 銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款時 償還該筆貸款時， 銀行追索。 其他相關因素， 商業(yè)銀行應作如下會計處理: 其他相關因素，則 A 商業(yè)銀行應作如下會計處理 (1)判斷應否終止確認 判斷應否終止確認 銀行， 由于 A 銀行將貸款的一定比例轉移給 B 銀行， 并且轉移后該部分的風險和報酬 銀行承擔， 銀行也不再對所轉移的貸款具有控制權，因此， 不再由 A 銀行承擔，A 銀行也不再對所轉移的貸款具有控制權，因此，符合金融資 產轉移準則中規(guī)定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件。 產轉移準則中規(guī)定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件。 (2)計算終止確認和未終止確認部分各自的公允價值 計算終止確認和未終止確認部分各自的公允價值 由于 A 銀行將該筆貸款 90%的受益權轉讓給 B 銀行，根據(jù)例子所述情況，A 的受益權轉讓給 銀行，根據(jù)例子所述情況， 銀行應確認此項出售所收到的價款為 990000(1100 000 X 90%)元，保留的受益權為 元 110000 (1 100 000-990 000)元。

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（責任編輯：vstara）

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