4.天意股份有限公司(以下簡稱天意公司)所得稅稅率為 33% ， 2006 年前采用遞延法核算所得稅。自 2007 年 1 月 1 日 起，按照財(cái)政部“財(cái)會(huì) [2006]3 號(hào)”文件的要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)——所得稅》。天意公司 2007 年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

　　(1)2007 年 12 月末，天意公司期末存貨中有部分庫存商品(賬面余額 3000 萬元)發(fā)生了價(jià)值減損，天意公司對(duì)此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 萬元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，只能在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)扣除。

　　[分析] ①存貨賬面余額 3000 萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 萬元后，存貨賬面價(jià)值為 2800 萬元，而存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為 3000 萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異 200 萬元。應(yīng)將可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

　　存貨項(xiàng)目形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 = 可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率 =200 × 33%=66(萬元)

　　(2)2005 年 12 月，天意公司購入一臺(tái)管理用電子設(shè)備，入賬價(jià)值為 3000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0 ，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。按照稅法規(guī)定，應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)一致。

　　[分析] ② 2007 年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 =3000 —(3000 × 5/15+3000 × 4/15)=3000-1800=1200(萬元)

　　固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) =3000-( 3000/5 × 2)=3000 — 1200=1800(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值 1200 萬元與計(jì)稅基礎(chǔ) 1800 萬元之間的差額 600 萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異。按照規(guī)定，應(yīng)將可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

　　固定資產(chǎn)項(xiàng)目形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =600 × 33%=198(萬元)

　　(3)2007 年末，天意公司所持有的交易性證券的公允價(jià)值為 600 萬元，其購入成本為 640 萬元，天意公司已按新準(zhǔn)則的要求確認(rèn)了相關(guān)的損失，將其計(jì)入了當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的是其購入成本。

　　[分析] ③交易性證券的賬面價(jià)值為 600 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 640 萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異 40 萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：交易性證券形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =40 × 33%=13.2(萬元)

　　(4)2006 年 1 月 1 日 ，天意公司投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)資本的 40% ，準(zhǔn)備長期持有，對(duì)乙公司具有重大影響。投資時(shí)天意公司發(fā)生的投資成本為 4000 萬元(初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額);至 2007 年末，因確認(rèn)被投資單位凈利潤投資企業(yè)所擁有的份額而增加的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 500 萬元。按照稅法規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時(shí)可在稅前抵扣的是其初始投資成本。

　　假定天意公司除上述事項(xiàng)外，不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng);暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　?、荛L期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 4500 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 4000 萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 500 萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

　　長期股權(quán)投資形成的遞延所得稅負(fù)債年末余額 =500 × 33%=165(萬元)

　　【要求】

　　(1)請(qǐng)說明天意公司所得稅核算方法的變更應(yīng)采取的會(huì)計(jì)處理方法。

　　(2)對(duì)上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)，判斷是否形成暫行性差異;如果是，請(qǐng)分析說明其對(duì) 2007 年 12 月 31 日 資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響。

　　[分析]

　　(1)2006 年前，天意公司所得稅采用遞延法核算， 2007 年 1 月 1 日 起，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　(2)暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的 賬面價(jià)值 與其 計(jì)稅基礎(chǔ) 之間的差額。對(duì)于暫時(shí)性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 18 號(hào)——所得稅》的規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。下面對(duì)資料中的各業(yè)務(wù)事項(xiàng)分析如上。

來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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