意向性收購企業(yè)對國有破產(chǎn)企業(yè)進行托管主要根據(jù)意向性收購企業(yè)與清算組簽訂的托管協(xié)議進行。托管企業(yè)的賬務處理要根據(jù)托管協(xié)議進行，它與其他企業(yè)會計常規(guī)處理有諸多不同，既要為國有破產(chǎn)企業(yè)順利破產(chǎn)服務，又要為意向性收購企業(yè)對國有破產(chǎn)企業(yè)成功收購服務。根據(jù)托管協(xié)議，托管期是有期限的，屬非持續(xù)經(jīng)營，但對于該意向性收購企業(yè)，如果對國有破產(chǎn)企業(yè)收購成功，它又是持續(xù)經(jīng)營的，托管期間起承前啟后的作用。此外還要找出國有破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)的原因，壓縮費用、降低成本、加快資金周轉(zhuǎn)，盡快使國有破產(chǎn)企業(yè)進入良性資金循環(huán)。意向性收購企業(yè)需要注意的會計處理如下：

　　一、與國有破產(chǎn)企業(yè)有關的債權債務

　　涉及對清算組的賬務處理，可以根據(jù)實際情況設為“其他應收款”或“其他應付款”科目進行核算。本文將其設為“其他應收款”科目。

　?。?）回收國有破產(chǎn)企業(yè)的應收款項會計處理。借記“銀行存款等”；貸記“其他應收款——清算組”。

　?。?）涉及國有破產(chǎn)企業(yè)官司問題的會計處理。如果發(fā)生法院執(zhí)行托管企業(yè)，那么托管企業(yè)應及時與清算組溝通確認，然后進行會計處理。借記“其他應收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。

　?。?）涉及代付費用的款項，如托管企業(yè)提供的應由清算組承擔的水電費等，經(jīng)清算組確認后借記“其他應收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。

　　二、與國有破產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的債權債務（含費用）

　?。?）出口業(yè)務的開發(fā)。如果在出口業(yè)務的開發(fā)中涉及國有破產(chǎn)企業(yè)的應收款項回收或應付款項，可以跟清算組協(xié)商，清算組同意后，如果涉及外商的預付款，可以借記“其他應付款——清算組”，貸記“主營業(yè)務收入等”；如果涉及外商的應收款項回收，可以借記“銀行存款等”，貸記“其他應付款——清算組”。

　?。?）國有破產(chǎn)企業(yè)應付工資及養(yǎng)老金的會計處理。為了便于生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，如果涉及工資、養(yǎng)老金的應付款項，應該讓清算組確認同意付款后作賬務處理。借記“其他應收款——清算組”；貸記“應付職工薪酬”；借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。

　?。?）水電費、裝卸資費及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關的部門欠款處理問題。為保證職工、生產(chǎn)的穩(wěn)定，經(jīng)清算組同意確認后付款。破產(chǎn)公司職工的生活電費，也要與清算組協(xié)商，然后再進行支付。借記“其他應收款——清算組”；貸記“銀行存款”。

　　三、與國有破產(chǎn)企業(yè)有關的存貨部分

　　國有破產(chǎn)企業(yè)在宣布破產(chǎn)后還有一些遺留存貨，這些存貨暫時不能定性為與國有破產(chǎn)企業(yè)一起拍賣還是單獨拍賣，要視存貨量、價值的大小及拍賣政策而定。因為大部分存貨的價值及質(zhì)量不易界定，價格也不易評估，因此帶有很大的不確定性。所以托管企業(yè)在領用國有破產(chǎn)企業(yè)存貨時，一定要根據(jù)當時的市場行情或者與清算組協(xié)商來進行價值確定，最后由清算組確認后進行賬務處理。由于這些存貨沒有發(fā)票，因此要與新購的存貨區(qū)分開來。筆者建議如果存貨價值高、托管企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不困難最好暫時不使用，待收購成功，進行評估入賬后再使用。此外最好在領用時進行價值確定，避免造成不必要的損失。對于未領用的部分，也要進行監(jiān)督，避免流失。

　?。?）包裝物類、燃料、配件等原材料的入賬。包裝物、配件等原材料應借記“包裝物、原材料等”；貸記“其他應收款——清算組”。燃料，如煤等可以先確定數(shù)量及規(guī)格，能夠確定價格就按照上述方法處理，對于不能確定價格的，暫不作會計處理，待托管企業(yè)收購成功后再估價入賬，如果托管企業(yè)收購不成功，也可以照原數(shù)量返還。

　?。?）庫存商品會計處理。庫存商品能夠確定價格，就按照下面的會計處理方法處理，對于不能確定價格的，暫不作會計處理，待托管企業(yè)收購成功后再估價入賬，如果托管企業(yè)收購不成功，也可以照原數(shù)量返還。借記“庫存商品”；貸記“其他應收款——清算組”。

　　四、與國有破產(chǎn)企業(yè)有關的固定資產(chǎn)

　　一般來說，國有破產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)特別是生產(chǎn)型固定資產(chǎn)投入不足，設備也長久失修。托管企業(yè)在進行托管前一定要對托管對象進行調(diào)查，了解設備的成新度、日常維修費用以及日常消耗等。在進行托管時，對原來的設備要清點清楚，對新投入的設備要作備案登記，并擬定折舊標準。對于設備的維修費，也要區(qū)分大修與日常一般維修消耗，并在金額和影響生產(chǎn)的程度上設定判斷標準，還應在托管協(xié)議中說明哪些由清算組承擔，哪些由托管企業(yè)承擔。由于這些大修費用和固定資產(chǎn)使用的時間性很強，因此托管企業(yè)先要將其作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)和大修費入賬，待托管結(jié)束時確定具體金額。在投入時按照托管協(xié)議向清算組報告計劃，清算組同意后方可實行。賬務處理如下：

　?。?）設備、大修投入時及結(jié)束后托管企業(yè)的賬務處理。借記“在建工程”；貸記“銀行存款等”。借記“固定資產(chǎn)”；貸記“在建工程”。

　?。?）日常維修結(jié)束時的企業(yè)賬務處理。借記“制造費用等”；貸記“原材料等”。

　?。?）如果托管企業(yè)收購成功，那么設備、大修投入受益還是屬于本企業(yè)，因此上述會計處理不變。如果托管企業(yè)收購不成功，則作如下調(diào)整：借記“其他應收款——清算組”；貸記“固定資產(chǎn)（扣除標準后的金額）”。

　　五、收購資金的暫時處理

　　托管企業(yè)進行收購時的資金要先全部存入托管企業(yè)，然后以托管企業(yè)的名義收購，這樣便于托管企業(yè)收購成功后的資產(chǎn)入賬和增資。收購資金存入時的會計處理為：借記“銀行存款等”；貸記“其他應付款——個人”。

　　此外，清算組借托管企業(yè)款項的會計處理為：借記“其他應收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。托管企業(yè)借清算組款項的會計處理為：借記“銀行存款等”；貸記“其他應收款——清算組”。而涉及政府優(yōu)惠的處理方法為：對于直接收費的減免，有單據(jù)的按單據(jù)入賬；對于先交后返的稅費，按會計制度的規(guī)定處理。

高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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