案例分析思路  
【案例一】勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量和長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算（2003年試題，15分） 
東方公司系境內(nèi)上市的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在2003年申請(qǐng)配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90％的股權(quán)；A公司擁有B國(guó)際網(wǎng)絡(luò)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）100％的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33％（除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），東方公司除投資收益外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與X公司簽訂了一項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：
X公司委托A公司開(kāi)發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價(jià)款為20 000萬(wàn)元。
在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照X公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開(kāi)發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。
項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開(kāi)發(fā)完成。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，如果X公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期延長(zhǎng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開(kāi)發(fā)任務(wù)，應(yīng)每日按合同總價(jià)款的0.4％向X公司支付違約金。軟件開(kāi)發(fā)完成后，由X公司派專(zhuān)人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。
項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤(pán)介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對(duì)交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。
協(xié)議簽訂后到2002年12月31日，X公司向A公司支付合同總價(jià)款的65％；余款于A公司完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)并由X公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4％的違約金。
（2）2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開(kāi)發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價(jià)款為1 000萬(wàn)元。2002年12月1日，A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。
（3）2002年6月30日，A公司為上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購(gòu)買(mǎi)協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向X公司購(gòu)買(mǎi)用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為2 000萬(wàn)元。2002年7月10日，A公司收到X公司運(yùn)來(lái)的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向X公司支付上述設(shè)備款2 000萬(wàn)元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，且無(wú)凈殘值。
（4）與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)相關(guān)的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X公司支付的合同總價(jià)款的65％。
2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)已完成70％。
A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)需發(fā)生的總成本為14 000萬(wàn)元。
除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向X公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備價(jià)款以外，A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用7 000萬(wàn)元。
A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：
（1）A公司將與X公司所簽訂合同的總價(jià)款20 000萬(wàn)元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入；
（2）項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用通過(guò)“科技開(kāi)發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購(gòu)置價(jià)款2 000萬(wàn)元，支付給B公司合同總價(jià)款1 000萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用7 000萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)10 000萬(wàn)元。2002年12月31日，將“科技開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目余額10 000萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。
【要求】
（1）判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請(qǐng)給出正確的結(jié)果。
（2）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響及其金額。
【分析提示】{來(lái)源：考{試大}
（1）A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：
應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入＝20 000×70％＝14 000（萬(wàn)元）
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝14 000×70％＝9 800（萬(wàn)元）
勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開(kāi)發(fā)成本”科目的余額為200萬(wàn)元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。
（2）A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6 000萬(wàn)元，多計(jì)費(fèi)用200萬(wàn)元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤(rùn)5 800萬(wàn)元。
由于東方公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤(rùn)虛增時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤(rùn)總額虛增。
投資收益和利潤(rùn)總額賬面虛增數(shù)＝5 800×（1－33％）×90％＝3 497.4（萬(wàn)元）
說(shuō)明：在新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)子公司應(yīng)采用成本法核算，此處答案已過(guò)時(shí)。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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