1.中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機械設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17 ％。注冊會計師在對該公司 2003 年度會計報表進行審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項：
(1) 2003 年 8 月 12 日 ，該公司與 A 企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷， A 企業(yè)代銷甲設備 80 臺，每臺銷售價格為（不含增值稅價格，以下同） 40 萬元。
至 2003 年 12 月 31 日 ，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出 50 臺甲設備，收到 A 企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售 30 臺甲設備。該公司在 2003 年度確認銷售 50 臺甲設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。
[分析]本案例(1)屬于代銷商品銷售收入的確認。對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。本案例(1)中，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出甲設備 50 臺，但收到 A 企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為 30 臺，只能按 30 臺確認收入，企業(yè)按發(fā)生商品 50 臺確認收入是錯誤的。
(2) 11 月 15 日 ，該公司與 E 企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向 E 企業(yè)銷售丁設備 30 臺，每臺銷售價格為 280 萬元。
11 月 18 日 ，該公司又與 E 企業(yè)就該丁設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在 2004 年 4 月 15 日 前以每臺 288 萬元的價格，將丁設備全部購回。
該公司已于 11 月 20 日 收到丁設備的銷售價款；在 2003 年度已按每臺 280 萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。
[分析]本案例(2)，首先要對該交易的性質(zhì)進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。按照實質(zhì)重于形式的原則，判斷本業(yè)務屬于融資業(yè)務，不應確認收入，中意公司確認收入 280 萬元是錯誤的。
(3) 2003 年 10 月 10 日 ，該公司與 C 企業(yè)簽訂銷售安裝丙設備一臺的合同，合同總價款為 720 萬元。合同規(guī)定，該公司向 C 企業(yè)銷售丙設備一臺，并承擔安裝調(diào)試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款 600 萬元；丙設備安裝調(diào)試并試運行正常，經(jīng) C 企業(yè)驗收合格后， C 企業(yè)一次性支付余款 120 萬元。
來源:-高級會計師考試
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