案例分析題八(本題10分)

甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展。以下是該公事近年來的一些并購資料：

(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100 000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為180 000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100 000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)，A公司當日的凈資產(chǎn)賬面價值為170 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用1 000萬元。

(2)2011年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結(jié)合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽定協(xié)議以160 000萬元的對價購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份;2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán)，B銀行當日凈資產(chǎn)賬面價值為180 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。并購?fù)瓿珊螅坠緦銀行進行了一系列整合：1)要求B銀行將服務(wù)重點轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持油所主業(yè)發(fā)展;2)要求B銀行對其業(yè)務(wù)進行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運行效果更好;3)要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理。以上整合收到了很好的效果。

(3)2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂疲珻公司當日可辯認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1、根據(jù)資料(1)，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買日)。

2、根據(jù)資料(1)，計算甲公司在合并日(或購買日)應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法;簡要說明甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用的會計處理方法。

3、根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由;計算甲公司合并成本與確認的可辯認資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

4、根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡要說明理由，并根據(jù)1)至5)指出合并后進行了哪些類型的整合。

5、根據(jù)資料(3)，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由;計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽金額。

6、根據(jù)資料(3)，計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

【參考答案】：

1、

甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。

理由：收購?fù)瓿珊螅珹公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。

甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司。

合并日是2011年10月31日。(大綱31頁同一控制下企業(yè)合并)

2、

甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額=170 000萬元×50%=85000萬元。(大綱30頁“同一控制下的控股合并”)

支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，應(yīng)當首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。(大綱30頁“原則3”)。

甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當期損益。(大綱32頁“合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理”)

3、

該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：合并前甲公司于B銀行無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

甲公司合并成本與確認的可辯認資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=160 000萬元-190 000萬元×90%=-11000萬元。

該差額應(yīng)體現(xiàn)在購買方當期的合并利潤表中，計入合并當期的營業(yè)外收入。

5、

甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。

理由：甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂啤Ｒ呀?jīng)實現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。

甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額=12000萬元+4000萬元=16000萬元。

在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽金額=12000-15000×70%=150萬元。(大綱36頁5)

6、

甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=4000-18000×20%=400萬元。

該差額應(yīng)當調(diào)整合并報表中資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。(大綱41頁購買子公司少數(shù)股權(quán))

案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實行國庫集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財務(wù)處負責人組織有關(guān)人員召開工作會議。對下列事項進行研究。

關(guān)于對下屬單位的管理事項

(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標準，省屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標準提出增加人員經(jīng)費基本支出預(yù)算共計4 500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財政廳。

(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請根據(jù)實際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費基本支出預(yù)算中的出國考察費。會議建議審核同意并報省財政廳。

(3)對乙單位2012年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費不足，將單位財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標準的補貼。

(4)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實行國庫集中支付制度以后結(jié)存的財政撥款資金。

(5)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對本單位上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。

(6)對丙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨立核算培訓中心簽訂的協(xié)議約定：培訓中心每年向丙單位上交管理費200萬元;丙單位在培訓中心發(fā)生的會議費用，直接沖抵管理費，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2012年上半年，丙單位在培訓中心發(fā)生會議費共計56萬元，沖抵上半年管理費后，丙單位于6月30日收到培訓中心支付的管理費凈額44萬元。丙單位據(jù)此增加銀行存款、附屬單位繳款各44萬元。

關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級的事項

(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金120萬元，財務(wù)處王某將收到的租金作為其他收入處理。

(8)財務(wù)處李某等編制的2013年度農(nóng)業(yè)廳本級“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。

(9)2011年12月，通過實施政府公開招標采購(不屬于集中采購目錄范圍)，向A供應(yīng)商購買了一批專用設(shè)備，合計價款1 450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設(shè)備添購專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購預(yù)算為350萬元，會議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購該批設(shè)施。

(10)2012年6月，在資產(chǎn)清查過程中，查出賬外設(shè)備一臺。會議建議財務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財政廳批復(fù)。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、政府采購等國家有關(guān)規(guī)定，進行如下分析、判斷：

1、逐項判斷事項(1)、(2)的建議是否正確，如不正確，分別說明理由。

2、逐項判斷省農(nóng)業(yè)廳下屬事業(yè)單位對事項(3)至(6)的做法或處理是否正確。對事項(3)、(4)，如不正確，分別說明理由;對事項(5)、(6)如不正確，分別說明正確的處理。

3、逐項判斷事項(7)至(10)的處理或建議是否正確[對事項(8)中的政府支出功能分類科目和政府支出經(jīng)濟分類科目，須分別做出判斷];如不正確，分別說明理由。

【參考答案】

1、

事項(1)的建議正確。

理由：在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)國家政策發(fā)生變化或重大自然災(zāi)害等不可預(yù)見因素，由預(yù)算單位向上級部門提出預(yù)算調(diào)整申請，上級部門進行審核后，對符合預(yù)算調(diào)整條件的報財政部門申請調(diào)整預(yù)算。(大綱152頁預(yù)算調(diào)整)

事項(2)的建議不正確。

理由：預(yù)算單位應(yīng)當嚴格執(zhí)行批準的基本支出預(yù)算。執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部門批準后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。(大綱154頁基本支出預(yù)算的調(diào)整)

2、

事項(3)的做法不正確。

基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費開支標準。(大綱158頁結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則)

事項(4)的做法不正確。

理由：事業(yè)單位基本支出當年未使用的財政撥款，不得提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。(大綱160頁財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會計處理)

事項(5)處理不正確。

正確的處理是：上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，應(yīng)作增加“上繳上級支出”和減少財政應(yīng)返還額度處理。(大綱174頁行政事業(yè)單位收入與支出)

事項(6)處理不正確。

正確的處理是：應(yīng)增加銀行存款44萬元、增加事業(yè)支出56萬元，同時增加附屬單位繳款100萬元。(大綱中沒有這個內(nèi)容)

事項(7)處理不正確。

理由：行政單位出租、出借國有資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理規(guī)定，實行“收支兩條線”。(大綱169頁行政單位國有資產(chǎn)配置、使用和處置)

事項(8)處理正確。(大綱157-158頁政府收支分類)

事項(9)建議不正確。

理由：必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%?？梢圆捎脝我粊碓床少彿绞健Ｌ碣徑痤~超過原合同采購金額10%不得采用單一來源采購。(大綱168頁政府采購方式“單一來源”)

事項(10)建議正確。(大綱171頁資產(chǎn)清查)

【押題點評】案例分析題九主要考核“預(yù)算會計”的知識點。

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（責任編輯：xy）

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